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논문 상세정보

내부회계관리제도의 취약점이 감사시간과 감사보수에 미치는 영향

The Effects of Internal Accounting Control System on Audit Hours and Audit Fees

초록

주식회사의 외부감사에 관한 법률(이하 ‘외감법’)에 의하면 외부감사 대상에 포함되는 기업들은 내부회계관리제도를 설계ㆍ운영할 책임을 지며, 경영자와 감사인은 내부회계관리제도의 설계ㆍ운영에 대한 효과성을 평가하고 의견을 공시해야 한다. 내부회계관리제도 검토기준에 따르면 감사인의 내부회계관리제도 검토는 재무제표 감사를 위하여 수행하는 내부통제의 평가와 이에 따른 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하기 위한 목적에도 유용할 수 있다고 언급하고 있다.

본 연구는 내부회계관리제도 검토결과가 감사절차의 범위를 결정하는데 있어서 유용한 정보로 활용되고 있는가를 밝히는데 목적이 있다. 즉, 내부회계관리제도 검토결과가 감사투입과 감사위험에 대한 보상에 미치는 영향을 분석한다. 구체적으로 감사투입은 감사시간으로 측정하고 감사위험에 대한 보상은 감사보수로 측정한다. 내부회계관리제도 검토결과에서 취약점이 발견된 기업은 통제위험이 높게 평가되어 감사투입을 의미하는 감사시간 뿐만 아니라 감사위험에 대한 보상을 의미하는 감사보수도 증가할 것으로 예상된다.

분석결과 내부회계관리제도 취약점은 감사시간을 증가시키지 않는 것으로 나타났다. 이러한 결과에 대해서는 다음과 같은 설명이 가능하다. 첫째, 감사인이 내부통제제도의 적정성을 충분히 고려하지 않고 감사절차를 수행할 경우 이러한 결과가 나타날 수 있다. 둘째, 외감법에 의해 내부회계관리제도가 의무화되고 2년이라는 기간이 있었지만 아직까지 내부회계관리제도의 시행초기라고 할 수 있기 때문에 내부회계관리제도 검토업무와 재무제표 감사업무의 유기적 조화가 효과적으로 이루어지지 못할 수 있다. 한편, 내부회계관리제도의 취약점은 감사보수를 증가시키는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 내부통제가 취약한 기업일수록 기업실패위험이 높고, 감사인이 기업실패위험에 대한 할증보수를 청구하는 경우로 볼 수 있을 것이다.

본 연구는 내부회계관리제도의 유용성을 감사인 측면에서 평가하기 위하여 내부회계관리제도 검토업무가 감사실무에 미치는 영향을 분석하고 있다. 내부회계관리제도 시행초기에 제도의 유용성을 다양한 각도에서 분석하는 것은 실무적으로나 학문적으로 중요한 의미를 지닐 것이다. 또한 현행 내부회계관리제도의 제도적, 실무적 문제점을 조명함으로써 추후 제도개선에도 도움이 될 것으로 기대된다.

Abstract

Implementation of Internal Accounting Control System(IACS) has become a mandatory requirement for companies under external audit law in Korea. IACS requires managers to report on internal control over financial reporting. It also requires auditors to assess manager"s report and to express auditor"s own opinion about IACS. The purpose of this paper is to clarify whether auditor"s opinion about IACS is useful information for determining the scope of external audit procedure. Specifically, this paper examines whether there is a relationship between auditor"s opinion about IACS and audit input. The audit input is measured by audit hours. This paper also examines a relationship between auditor"s opinion about IACS and audit fees. The material weaknesses in IACS could increase the control risk of audited companies. Therefore, we expect that the material weaknesses in IACS increase audit hours and audit fees. Unexpectedly, one result of this paper shows that the material weaknesses in IACS do not increase the audit hours. This result may be obtained by two reasons. First, this result may arise from the fact that auditors perform audit procedures without sufficient consideration of appropriateness of the IACS. Second, auditors may use their review opinion about IACS ineffectively in the process of auditing financial statements. Another result shows that the material weaknesses in IACS increase audit fees. If a company has material weaknesses in IACS, then its business failure risk may be high. In that case, auditors may require a premium for expressing an audit opinion in a more riskier audit environment. This paper analyzes the usefulness of IACS from the auditor"s perspective. The primary contribution of our study is to enhance a general recognition of the necessity of IACS by presenting the effect of auditor"s review opinion about IACS on financial statement audit. The result of our study may also provide both auditors and regulators with useful information for improving IACS.

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