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경영환경의 급격한 변화에 따라 생산시스템이 변하게 되자 총 제조원가에서 차지하는 직접비의 비중은 점차 감소되는 반면 제조간접비의 비중은 상대적으로 증가하여왔다. 제조원가에서 차지하는 노무비와 제조간접비의 비중이 크게 변화함에 따라 전통적인 원가계산 방식에서도 여러 가지 문제점을 드러내고 있다.
그것은 전통적인 원가계산방식에 의하면 제조간접비를 제품에 배부할 때는 직접 노무비와 관련된 배부기준이라든지, 생산량 등과 같은 단일 조업도 기준만을 사용하여 왔다는 점이다. 이러한 배부방식은 제조간접비의 비중이 그리 크지 않았던 시절에는 제품원가를 크게 왜곡시키지는 않았으나, 현재처럼 제조간접비 비중이 증가하는 상황에서는 원가정보의 왜곡현상이 더욱 심화된다.
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경영환경의 급격한 변화에 따라 생산시스템이 변하게 되자 총 제조원가에서 차지하는 직접비의 비중은 점차 감소되는 반면 제조간접비의 비중은 상대적으로 증가하여왔다. 제조원가에서 차지하는 노무비와 제조간접비의 비중이 크게 변화함에 따라 전통적인 원가계산 방식에서도 여러 가지 문제점을 드러내고 있다.
그것은 전통적인 원가계산방식에 의하면 제조간접비를 제품에 배부할 때는 직접 노무비와 관련된 배부기준이라든지, 생산량 등과 같은 단일 조업도 기준만을 사용하여 왔다는 점이다. 이러한 배부방식은 제조간접비의 비중이 그리 크지 않았던 시절에는 제품원가를 크게 왜곡시키지는 않았으나, 현재처럼 제조간접비 비중이 증가하는 상황에서는 원가정보의 왜곡현상이 더욱 심화된다.
ABC)가 제안되었다. 또한 국내외에서 많은 연구자들이 ABC에 대해 관심을 두고 다수의 연구를 진행시키고 있다.
기존연구를 살펴보면 ABC에서 제시하고 있는 새로운 원가동인, 즉 조업도 이외의 복잡성 및 효율성 관련 원가동인이 과연 제조간접비의 변화를 설명하는가를 실증적으로 연구한 최초의 연구라 할 수 있는 Foster & Gupta의 연구 이후로 꾸준히 원가동인과 관련된 실증연구가 추가되고 있으며 방법론 또한 매우 세련되어지고 있다. 그리고 최근에는 미국 등에서 원가동인에 관한 실증연구분야가 제조업뿐만 아니라 서비스업에까지 확장되고 있는 추세이다.
이에 본 연구는 우리 나라의 서비스산업에 대한 원가동인에 관한 실증연구의 필요성을 인식하여 은행업을 연구대상으로 은행의 영업간접원가를 발생시키는 원가동인을 찾아보고자 하였다.
공변량 구조분석을 통하여 간접원가에 영향을 미치는 원가동인을 탐색한 결과 총인원, 거래처리시간, 계좌 수, 자동화거래비율 등이 간접원가를 결정하는 중요변수로 판명되었으며 동시에 거래처리시간, 계좌수, 거래단위당 인건비 원가동인이 총인원을 매개하여 간접원가에 영향을 미치는 매개효과가 있는 것으로 판명되었다. 원가동인 중에서 특히 거래처리시간과 총 인원수가 월등히 중요한 원가동인으로 판명된 점도 중요한 연구결과로 꼽을 수 있다.
분산분석을 통해서는 영업점의 위치에 따른 서비스제공패턴이 간접원가에 영향을 미칠 것이다는 사실을 확인하였다.
본 연구에서 검정대상으로 설정하였던 거래분산도라는 복잡성 원가동인과 자동화거래비율과 거래단위당 인건비라는 효율성 원가동인은 조업도관련 원가동인인 거래처리시간과 계좌 수 보다 훨씬 적은 영향을 미친다고 말할 수 있다.
따라서 다른 산업에서는 중요한 원가동인으로 연구되었던 복잡성동인과 효율성동인이 은행에서는 훨씬 덜 중요한 것으로 판명되었는데 이는 은행업의 특징에 기인한 것으로 판단된다.
은행의 원가를 Cooper Cooper, R., ＂Cost Classification in Client-Based and Activity-Based Manufacturing Cost System,＂ Journal of Cost Management, Fall 1990, p.12.
가 제시한 대로 거래단위별로 발생하는 원가, 뱃치(batch)별로 발생하는 원가, 상품별로 발생하는 원가, 설비별로 발생하는 원가로 구분해 보면 거의 대부분의 은행업무는 거래단위로 이루어지고 있는 반면에 뱃치단위로 이루어지는 업무 은행에서 뱃치단위로 수행되는 업무는 일일 영업종료후 실시하는 일마감업무, 일정한 이자계산주기로 실시하는 이자계산업무 등을 들 수 있는데 일정한 주기를 갖고 일정한 업무절차와 일정한 업무량을 갖고 있다는 특징이 있다.
, 상품단위로 이루어지는 업무 은행에서 상품단위로 이루어지는 업무는 신상품개발과 홍보업무를 들 수 있는데 그 업무량이나 발생원가의 크기가 미미하다는 특징을 갖는다.
, 설비단위로 이루어지는 업무 은행에서 설비단위로 이루어지는 업무는 전산장비의 유지보수업무, 영업점시설의 유지보수업무 등이 있으나 제조업의 설비단위로 발생하는 원가에 비하면 그 크기가 미미하다.
는 상대적으로 미미하다. 제조업에서 원가동인에 조업도 이외의 복잡성이나 효율성동인을 추가하여야 한다는 이론적 근거는 거래단위업무에서 발생하는 원가는 조업도 동인이 충분히 설명하지만, 뱃치단위, 제품단위, 설비단위로 수행되는 업무에서 발생하는 원가는 조업도 동인으로 충분히 설명하지 못하므로 다른 원가동인이 고려되어야 한다는 점이다.
그러나 은행은 거의 대부분의 업무가 거래단위로 이루어지고 있으므로 거래단위로 발생하는 원가는 거래처리시간이라는 조업도동인으로 충분히 설명된다고 본다. 또 한편으로는 은행에서 자재, 사람, 설비 중에서 거의 대부분 사람이라는 자원을 투입하여 거래단위별로 업무를 처리하고 있으므로 총 인원 수가 중요한 원가동인이 되는 것이다. 결론적으로 본 연구결과를 해석함에 있어서는 은행의 업무형태와 원가투입형태가 중요한 설명근거가 되는 것이다.
제조간접비는 조업도 이외의 다양한 요인에 의해서도 변화할 수 있다. 이에, 다수의 학자들에 의해 복잡성 요인, 효율성 요인, 규모 등과 같은 비 조업도 요인에 기초하여 간접원가를 원가대상에 배부하는 활동기준원가계산제도(Activity Based Costing

Abstract ▼ AI-Helper

The purpose of this empirical study is to test hypothesis in order
to identify the cost drivers that drives indirect costs in the banking
industry.
From the rapid change in the managerial environment, the change
in the production system or enterprise business process has changed the<...

The purpose of this empirical study is to test hypothesis in order
to identify the cost drivers that drives indirect costs in the banking
industry.
From the rapid change in the managerial environment, the change
in the production system or enterprise business process has changed the
cost structure resulting in an increased portion of indirect costs. As the
cost structure changed, the traditional costing system has revealed several
problems.
Historically, indirect costs has been allocated according to volume
factors. However the cost managers began to realize that indirect costs
should be allocated by other drivers. As a result, many researchers have
suggested the Activity Based Costing (ABC) method which is based on a
non-volume factors such as complexity related factors, efficiency related
factors, or size related factors. Having shown interest in ABC, many
domestic and overseas researchers are performing various researches on
this area.
Following Foster and Gupta's initial research on whether the new
cost drivers, such as complexity related cost drivers and efficiency
related cost drivers, not volume related cost drivers, generated by ABC
can explain the changes in indirect cost, more empirical research has
been performed and the methodology has become more sophisticated.
Recently, the scope of empirical research on cost drivers has been
expanded not only in the manufacturing industry but in the service
industry as well.
With the need for empirical research on cost drivers in the service
industry, this research was attempted to identify the cost drivers that drives operational indirect costs in the banking industry.
This study on the cost drivers that drives indirect costs was
performed through analyzing the structural equation model and variance
analysis model.
Total number of employees, processing time on transaction,
number of accounts, and automated transaction rate were concluded as
the key cost drivers for driving indirect costs. At the same time, the
cost drivers of processing time on transaction, number of accounts, and
labor cost per transaction were tested to have indirect effects by linking
of the total number of employees on indirect costs. Among the above
cost drivers, processing time on transaction and total number of
employees have been identified as the key cost drivers. The
identification of such cost drivers has been the most significant outcome
of this research.
Through variance analysis, it is tested that indirect costs is
differed by the different service patterns based on each branch location
category.
The complexity related cost drivers, such as the degree of
transaction diversification, and the efficiency related cost drivers, such as
automated transaction rate and labor cost per transaction, has much less
impacts to indirect cost than the volume related cost drivers such as
processing time on transaction, number of accounts and labor cost per
transaction. The complexity related cost drivers and the efficiency
related cost drivers have less importance to the banking industry than
other industries. It is due to the unique characteristics in the banking
industry.
Since most of the working process in a bank is being processed
in a transaction level, the cost can be explained by processing time on
transaction driver. In addition, among the cost resources such as direct
material cost, labor cost, and equipment cost, labor cost is identified as
the key cost resources because the human resources are the primary
input in processing the transactions in a bank.
In interpreting the results of this study, we can conclude that the
bank's business process structure and cost resource structure are critical
clues.
In spite of this extensive study, there were several limitations.
First of all, it is difficult to generalize to the whole banking industry because many banks were unable to be researched. In addition, the
effect of the growing e-commerce business was not reflected and there
was a limitation in identifying the cost drivers for each activity.

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