[논문]기업의 내부통제시스템이 회계정보의 유용성에 미치는 영향 분석

김동일

doi:10.15207/jkcs.2018.9.11.307

기업의 내부통제시스템이 회계정보의 유용성에 미치는 영향 분석
The Impact Analysis of Internal Control System on Accounting Information's Usefulness 원문보기

한국융합학회논문지 = Journal of the Korea Convergence Society, v.9 no.11, 2018년, pp.307 - 313

초록
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본 연구는 급변하는 비즈니스 환경에서 기업의 내부통제시스템의 도입과 운영이 기업의 회계정보에 미치는 영향을 분석하였다. 본 연구를 수행하기 위해 내부통제와 회계정보의 유용성에 관한 선행연구를 종합적으로 분석하여 본 연구 목적에 맞게 연구모델을 적용하여 실증분석을 실시하였다. 본 연구는 중국기업을 대상으로 내부통제시스템의 구성 요소를 중심으로 내부통제평가지수를 이용하여 수정된 존스(Jones) 모형의 재량적 발생액을 기본으로 변수간의 관계정도를 분석하였다. 실증분석에서는 내부통제의 운영이 회계정보의 유용성 대용변수인 재량적 발생액에 음의 영향관계가 있는 것으로 분석되었다. 또한 내부통제시스템의 위험관리 요인도 회계정보의 유용성에 음의 상관관계가 있는 것으로 분석되었다. 이러한 결과는 재량적 발생액이 적정하고 유의적으로 조정되어 회계정보의 유용성에 긍정적인 영향을 주고 있는 주요 요인으로 추정 할 수 있다. 본 연구 결과는 내부통제의 도입과 운용이 중요해지고 있는 많은 기업에 내부통제시스템의 긍정적인 기능을 제시할 수 있으며, 외국계 기업의 내부통제의 운용과 재량적 발생액과의 관계연구에도 유용한 지침을 제공할 수 있을 것으로 기대된다.

Abstract ▼ AI-Helper

In this study, analyzed the effect of the introduction and operation of internal control system of a company on accounting information usefulness in a rapidly changing business environment. In order to conduct this study, we studied a comprehensive analysis on the usefulness of internal control and accounting information, and applied the research model to the purpose of this study. In this study, we analyzed the degree of the relationship between variables based on the discretionary accruals of the modified Jones model using the internal control evaluation index based on the components of the internal control system for China. In the empirical analysis, analyzed that the operation of internal control has a negative influence on discretionary accruals, which is a substitute for usability of accounting information. In addition, the risk management factors of the internal control system have a negative correlation with the usefulness of accounting information. The results of this study suggest that it is possible to present the positive function of internal control system to many firms where the introduction and operation of internal control is important, and to provide useful guidance in the study of the relationship between the operation of internal control and discretionary accruals for foreign company.

주제어

표/그림 (4)

표 Table 1. Statistical Analysis
표 Table 2. Pearson Correlation Analysis
표 Table 3. Regression of Hypothesis 1
표 Table 4. Regression of Hypothesis 2

AI 본문요약
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문제 정의

또한 이익조정은 재량적 발생액을 통해 이루어지는 경우가 많기 때문에 복잡할 뿐만 아니라 확인이 용이하지 않다는데 많은 문제점이 있으며, 결과적으로 회계의 투명성은 더욱 약화 될 수밖에 없다. 따라서 본 연구는 선행연구에서 논의된 이익조정과 재량적 발생과의 관계를 통해 이익조정이 이루어지고 있는지를 검증하는 연구모형을 종합하고 본 연구에 맞는 회계정보의 대용 변수인 재량적 발생액을 통해 가설을 검증하고자 한다. 즉, 재량적 발생액이 회계정보의 적시성과 정확성에 부정적인 영향관계에 있을 것으로 가정하여 내부통제시스템과 회계정보의 유용성을 검증하였다.
또한 유용한 회계정보는 회계정보의 품질이 우수하다고 판단하는 근거가 될 수 있다[4-6] 그러므로 회계정보가 현재와 미래의 가치를 정확하게 반영하지 못한다면 회계정보가 갖는 유용성은 저하될 수 있으며 궁극적으로 회계정보의 질이 낮아질 수 있는 것이다. 따라서 본 연구에서는 기업이 인위적으로 이익조정을 진행했는지를 확인하기 위해 대용 변수인 재량적 발생액을 통해 분석하고자 한다.
본 연구에서는 선행연구와 이론연구를 바탕으로 내부 통제시스템과 회계정보의 유용성과의 밀접한 관련성을 확인하는데 1차적인 연구목적을 두고 있다. 본 연구 목적을 위해 내부통제시스템의 도입과 운영 효과가 기업 회계정보의 유용성에 실질적으로 미치는 영향을 분석하였다.
본 연구는 국내기업과 거래와 투자 등의 제반 활동과 관련하여 밀접한 관계에 있는 중국기업의 내부통제시스템을 연구함으로써, 국내기업의 대중 투자와 자본거래에 유용한 정보를 제공하는데 있다. 따라서 본 연구에서는 독립변수인 내부통제시스템이 종속변수인 회계정보의 유용성에 미치는 영향을 분석하기 위해 선전거래소에 등록된 기업을 대항으로 관련 자료를 추출하여 투입변수로 이용하였다.
본 연구는 내부통제시스템의 운영환경과 위험관리가 실질적으로 기업에서 보고되는 회계정보의 유용성을 분석하기 위해 약 130개의 기업을 대상으로 관계정도를 분석 하였다.
본 연구는 회계정보의 신뢰성을 확보하기 위한 경영의 운영관리 측면에서 내부통제 시스템의 중요성에 대해 확인할 수 있는 계기가 되었다. 그러나 회계정보의 유용성을 검증하기 위해 기업의 재량적 발생액을 대용변수로 투입한 부분과 내부통제의 전체 시스템을 측정하는 방법론 등의 부족과 각 변수를 측정하여 오차를 줄이는 방법 등은 본 연구의 한계점으로 볼 수 있다.
따라서 내부통제시스템의 환성도와 집행의 과정은 회계정보의 유용성에 영향을 미칠 수 있는 구조를 가지고 있다고 볼 수 있다. 본 연구에서는 내부통제의 환경과 위험관리에 해당되는 변수와 회계정보와의 관계정도를 확인하고자 한다.
본 연구에서는 선행연구와 이론연구를 바탕으로 내부 통제시스템과 회계정보의 유용성과의 밀접한 관련성을 확인하는데 1차적인 연구목적을 두고 있다. 본 연구 목적을 위해 내부통제시스템의 도입과 운영 효과가 기업 회계정보의 유용성에 실질적으로 미치는 영향을 분석하였다.

가설 설정

가설 1: 기업 내부통제시스템의 통제환경요인은 회계 정보의 유용성에 정(+)의 영향을 줄 것이다.
가설 2 : 기업 내부통제시스템의 위험관리요인은 회계 정보의 유용성에 정(+)의 영향을 줄 것이다.
따라서 본 연구는 선행연구에서 논의된 이익조정과 재량적 발생과의 관계를 통해 이익조정이 이루어지고 있는지를 검증하는 연구모형을 종합하고 본 연구에 맞는 회계정보의 대용 변수인 재량적 발생액을 통해 가설을 검증하고자 한다. 즉, 재량적 발생액이 회계정보의 적시성과 정확성에 부정적인 영향관계에 있을 것으로 가정하여 내부통제시스템과 회계정보의 유용성을 검증하였다.

제안 방법

본 연구는 국내기업과 거래와 투자 등의 제반 활동과 관련하여 밀접한 관계에 있는 중국기업의 내부통제시스템을 연구함으로써, 국내기업의 대중 투자와 자본거래에 유용한 정보를 제공하는데 있다. 따라서 본 연구에서는 독립변수인 내부통제시스템이 종속변수인 회계정보의 유용성에 미치는 영향을 분석하기 위해 선전거래소에 등록된 기업을 대항으로 관련 자료를 추출하여 투입변수로 이용하였다. 연구모형과 가설을 설정하여 통계 패키지인 SPSS 21을 이용하여 기초 기술 분석과 상관분석 그리고 회귀분석을 통해 가설을 검증하였다.
즉, 재량적 발생액이 높고 이익이 많이 보고되면 회계정보의 유용성이 낮아지며 결과적으로 회계정보의 질이 저하된다는 많은 연구결과를 토대로 본 연구도 동일한 모형을 통해 재량적 발생액을 추정하였다. 또한 수정된 Jones모형에서 무형자산과 고정자산의 영향을 고려해서 발생액을 추정하였으며 측정 모형은 다음과 같다.
본 연구는 내부통제시스템이 회계정보의 유용성에 미치는 영향을 분석하기 위해 선행연구를 종합하여 본 연구에 맞게 연구모형과 가설을 설정하여 실증분석을 진행 하였다. 본 연구에 투입된 자료는 선전증권거래소와 CSMAR 데이터베이스의 2016년 데이터를 중심으로 분석 되었다.
본 연구를 분석하기 위해 투입된 각 변수에 대해 기초 기술통계분석과 상관관계분석을 통해 변수간의 특성과 관련성을 확인하였다.
내부통제지수는 다음 식과 같이 산출된다. 본 연구를 진행하기 위해 내부 통제변수를 각각 2개로 분류하여 회계정보의 유용성과의 관계를 검증하였다.
본 연구에서 회계정보의 유용성을 측정하기 위해 이론연구와 선행 연구에서 검토한 바와 같이 재량적 발생액을 대용변수로 하여 측정하였다. 재량적 발생액의 측정은 수정 Jones 모형이 보다 합리적으로 평가받고 있기 때문에 본 연구에서도 수정 Jones모형을 통해 재량적 발생액을 추정하고자 한다[25-30].
수정된 Jonse모형에서는 발생액의 일부가 차기에 반영되는 것을 통제하기 위해 전기와 무관한 부분만 재량적 발생액에 포함하는 모형을 적용하기도 하였다. 본 연구에서는 내부통제시스템의 적정성과 회계정보의 유용성과의 관계를 검증하는 연구로 수정된 Jonse모형 보다는 일반적인 Jonse모형을 통해서 전체적인 재량적 발생액을 추정하는 연구방법이 보다 적절하다고 판단하여 초기 Jonse모형을 바탕으로 회계정보의 유용성변수를 분석하였다.
즉, 위험에 대한 직접적인 평가와 통제력을 통해 위험평가변수를 측정할 수 있다. 본 연구에서는 내부통제의 위험 요소와 문제점에 대해 개선 및 예방활동이 적절하면 1, 미비하면 0으로 판단하여 측정 되었다.
본 연구에서 회계정보의 유용성을 측정하기 위해 이론연구와 선행 연구에서 검토한 바와 같이 재량적 발생액을 대용변수로 하여 측정하였다. 재량적 발생액의 측정은 수정 Jones 모형이 보다 합리적으로 평가받고 있기 때문에 본 연구에서도 수정 Jones모형을 통해 재량적 발생액을 추정하고자 한다[25-30]. 즉, 재량적 발생액이 높고 이익이 많이 보고되면 회계정보의 유용성이 낮아지며 결과적으로 회계정보의 질이 저하된다는 많은 연구결과를 토대로 본 연구도 동일한 모형을 통해 재량적 발생액을 추정하였다.
재량적 발생액의 측정은 수정 Jones 모형이 보다 합리적으로 평가받고 있기 때문에 본 연구에서도 수정 Jones모형을 통해 재량적 발생액을 추정하고자 한다[25-30]. 즉, 재량적 발생액이 높고 이익이 많이 보고되면 회계정보의 유용성이 낮아지며 결과적으로 회계정보의 질이 저하된다는 많은 연구결과를 토대로 본 연구도 동일한 모형을 통해 재량적 발생액을 추정하였다. 또한 수정된 Jones모형에서 무형자산과 고정자산의 영향을 고려해서 발생액을 추정하였으며 측정 모형은 다음과 같다.
일반적으로 기업지배구 조에 다라 내부통제의 유효성을 결정할 수 있기 때문이 다. 통제환경의 적절성 여부를 평가하기 위해 기업지배 구조를 구성하고 있는 사외이사 비율, 최대주주의 지분 율, 대주주의 지분율, 최고 경영층의 지분율 등으로 기업 지배구조가 평가된다. 기업지배구조의 평가에서는 감사 위원회 여부(1, 0), 스톡옵션과 대주주의 비율의 합(0, 1) 보유하면 1, 아니면 0 등으로 구분하여 평가하고 있다.

대상 데이터

본 연구에 투입된 대상기업은 선전증권거래소에 등록된 기업의 2016년 CSMAR DB 자료를 근거로 연구모형과 연구가설에 따라 검증과 분석을 진행하였다.
본 연구는 내부통제시스템이 회계정보의 유용성에 미치는 영향을 분석하기 위해 선행연구를 종합하여 본 연구에 맞게 연구모형과 가설을 설정하여 실증분석을 진행 하였다. 본 연구에 투입된 자료는 선전증권거래소와 CSMAR 데이터베이스의 2016년 데이터를 중심으로 분석 되었다. 선전증권거래소에 공시를 진행한 약 650개의 기업중 평가와 지표가 부족한 기업을 배제하여 최종 130개의 기업을 대상으로 동체환경변수와 리스크관리 변수를 중심으로 내부통제 지수를 추출하였다.
본 연구에 투입된 자료는 선전증권거래소와 CSMAR 데이터베이스의 2016년 데이터를 중심으로 분석 되었다. 선전증권거래소에 공시를 진행한 약 650개의 기업중 평가와 지표가 부족한 기업을 배제하여 최종 130개의 기업을 대상으로 동체환경변수와 리스크관리 변수를 중심으로 내부통제 지수를 추출하였다.

데이터처리

가설 2을 검증하기 위해 다음 Table 4.와 같이 내부통제시스템의 위험관리 변수와 회계정보 유용성변수간의 회귀분석을 실시하였다. 전체적인 분석결과는 R²값이 .
따라서 본 연구에서는 독립변수인 내부통제시스템이 종속변수인 회계정보의 유용성에 미치는 영향을 분석하기 위해 선전거래소에 등록된 기업을 대항으로 관련 자료를 추출하여 투입변수로 이용하였다. 연구모형과 가설을 설정하여 통계 패키지인 SPSS 21을 이용하여 기초 기술 분석과 상관분석 그리고 회귀분석을 통해 가설을 검증하였다.
연구모형에서 가설 1을 검증하기 위해 다음 Table 3.과 같이 내부통제시스템의 통제환경과 회계정보 유용성 변수간의 회귀분석을 실시하였다. 전체적인 분석결과는 R²값이 .

이론/모형

(2009) 는 내부통제요인을 내부통제 개선 여부, 재무보고 품질, 경영자의 행동, SOX(Sarbanes-Oxley Act)법 준수, 자본 비용에 미치는 영향, 내부통제의 외부 영향 등으로 분류하기도 하였다. 본 연구에서는 회계정보의 유용성을 확인하기 위해 이준일(2016), Asare(2013), Schneider(2009) 등의 연구를 중심으로 재무보고 품질, 경영자의 행동과 자본비용에 초점을 두고 내부통제시스템을 평가하였다 [11,12].

성능/효과

가설2의 분석에서도 가설1과 같이 자원접근성변수도 근린환경과의 관계에 있어서 0.232로 통계적으로 유의성이 확인 되었으며, 상호작용에서도 통계적으로 유의한 것으로 분석되었다(1.998 ** ). 따라서 본 연구에서 논의된 가설 1과 2는 모두 지지되는 것으로 분석되었다.
내부통제시스템의 위험관리변수와 회계정보의 유용성의 대용변수인 재량적 발생액과의 관계에서는 t값이 약 –9.(p=.021) 로 분석되어 유의수준 p<0.05의 수준에서 음의 관련성을 갖고 있는 것으로 분석되어 가설2의 경우도 어느정도 관련성이 있는 것으로 확인 되었다.
둘째로, 내부통제시스템의 위험관리는 회계정보의 산출과정에서 긍정적으로 작용하여 정보보고나 기록유지 에서 신뢰성과 정확성을 줄 수 있는 주요한 요인으로 분석되었다. 즉, 기업의 위험관리 시스템의 도입은 회계정보 보고에 정확성과 오류를 감소시키는 요인으로 볼 수 있다.
998 ** ). 따라서 본 연구에서 논의된 가설 1과 2는 모두 지지되는 것으로 분석되었다.
전체적인 분석결과는 R²값이 .370으로 나타나 전체분산 중 약 37%를 설명하고 있는 것으로 볼 수 있으며, F값의 경우 약 39.(p<0.001)로 나타나 통계적으로 유의한 것으로 분석되었다.
전체적인 분석결과는 R²값이 .403으로 나타나 전체분산 중 약 40%를 설명하고 있는 것으로 볼 수 있으며, F값의 경우 약 48.(p<0.001) 로 나타나 통계적으로 유의한 것으로 분석되었다.
본 연구의 결과는 다음가 같다. 첫째, 내부통제시스템의 통제환경의 적절성과 운영의 효과성 등의 강건한 통제환경은 회계정보의 신뢰성과 투명성을 증가시키는 요인으로 확인 할 수 있었다. 즉, 기업의 문화와 제반 정책과 목표 등의 관리환경은 회계부정과 오류를 예방하고 기업에서 산출되는 회계정보의 유용성에 영향을 줄 수 있는 것으로 추정할 수 있다.

후속연구

본 연구는 회계정보의 신뢰성을 확보하기 위한 경영의 운영관리 측면에서 내부통제 시스템의 중요성에 대해 확인할 수 있는 계기가 되었다. 그러나 회계정보의 유용성을 검증하기 위해 기업의 재량적 발생액을 대용변수로 투입한 부분과 내부통제의 전체 시스템을 측정하는 방법론 등의 부족과 각 변수를 측정하여 오차를 줄이는 방법 등은 본 연구의 한계점으로 볼 수 있다.
본 연구의 결과는 중국 기업과 관계를 맺고 있는 국내 기업의 자본 거래와 투자 등의 실무적인 부분에 어느 정도 유용한 정보를 제공 할 수 있을 것으로 기대된다.

질의응답

핵심어	질문	논문에서 추출한 답변
	내부통제시스템이란 무엇인가?	이러한 내부통제시스템은 재무 및 회계정보의 품질과 경영자의 행동과 태도와 관련이 있으며 기업의 자본조달과 비용에도 영향을 미치는 것으로 알려져 왔다. 따라서 내부통제시스템은 회계정보시스템을 지원하고 기업의 부정과 오류를 예방할 수 있는 체계적인 관리시스템으로 협의의 개념인 내부회계 관리제도로 정의되기도 한다 [8,9]. 즉 내부회계 관리제도의 우선순위는 재무보고와 관련한 통제활동이며 하위 시스템인 회계정보의 처리와 기록 재무보고서 쟁성 및 공시 등으로 집약될 수 있다.
	이익조정 행위의 한계점은?	이익조정 행위는 경영자 보상, 부채와 비용 등의 조정을 위한 목적으로 진행된 다고 알려져 왔다[7]. 또한 이익조정은 재량적 발생액을 통해 이루어지는 경우가 많기 때문에 복잡할 뿐만 아니라 확인이 용이하지 않다는데 많은 문제점이 있으며, 결과적으로 회계의 투명성은 더욱 약화 될 수밖에 없다. 따라서 본 연구는 선행연구에서 논의된 이익조정과 재량적 발생과의 관계를 통해 이익조정이 이루어지고 있는지를 검증하는 연구모형을 종합하고 본 연구에 맞는 회계정보의 대용 변수인 재량적 발생액을 통해 가설을 검증하고자 한다.
	이익조정 행위의 목적은?	이익조정은 사적인 이익을 실현하기 위해 경영자가 외부에 보고되는 재무보고서 체계를 변형하거나 의도적 으로 관여하는 행위로 볼 수 있다. 이익조정 행위는 경영자 보상, 부채와 비용 등의 조정을 위한 목적으로 진행된 다고 알려져 왔다[7]. 또한 이익조정은 재량적 발생액을 통해 이루어지는 경우가 많기 때문에 복잡할 뿐만 아니라 확인이 용이하지 않다는데 많은 문제점이 있으며, 결과적으로 회계의 투명성은 더욱 약화 될 수밖에 없다.

저자의 다른 논문 :

표제어: PCR

동의어: Packet Collision Rate

용어 설명 출처 목록 (6)

용어 설명: PCR은 세균 특이성이 있는 primer를 이용하여 적은 수의 세균이 있을지라도 쉽게 검출할 수 있는 유용한 방법이며, 이를 이용하여 구강 내 치면세균막이나 타액에서 직접 세균을 검출할 수 있게 되었다[8].

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