[논문]계정조정 방식에 의한 산학협력단 현금흐름표 작성

강진화; 안재경

doi:10.11627/jkise.2018.41.2.047

[국내논문] 계정조정 방식에 의한 산학협력단 현금흐름표 작성
Cash Flow Statement Preparation Using Accounts Reconciliation Method for IACF 원문보기

Journal of Korean Society of Industrial and Systems Engineering = 한국산업경영시스템학회지, v.41 no.2, 2018년, pp.47 - 55

강진화 (서울과학기술대학교 IT정책전문대학원) , 안재경 (서울과학기술대학교 IT정책전문대학원)

Abstract ▼ AI-Helper

The Korean Ministry of Education (MOE) required cash flow statements, instead of fund statements, as a component of the financial statements of the Industry-Academic Cooperation Foundations (IACF) when it revised IACF accounting rules in 2012. While the fund statements were aligned its accounts to the operating statements' accounts level, the newly adopted cash flow statements' accounts retreated to two levels higher than those of the operating statements. It may be resulted from the consideration that IACFs' burden of preparing cash flow statements especially in direct method. To help IACFs prepare the cash flow statements, MOE's guidance on IACF accounting rules introduced cash flow statement preparation method and presented a practical example, but it did not check whether the accounts of the cash flow statement were reconciled to the accounts of corresponding balance sheet and operating statement. That means that the guidance still lacks how to assure it was accurately prepared. Our study proposed cash flow statement preparation using reconciliation method which reconciles cash flow statement accounts' amounts to balance sheet and operating statement accounts' amounts with integrity checking and also provided a practical example by using the same case in MOE's guidance on IACF accounting rules to help IACF accounting personnel to prepare a cash flow statement efficiently.

주제어

AI 본문요약
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문제 정의

본 연구에서는 『산학협력단 회계처리규칙 해설』[13] 에서 제시한 사례를 토대로 현금흐름표 작성표를 적용하여 운영계산서 계정 금액 및 재무상태표 계정의 변동액이 모두 현금흐름표 작성 과정에 반영되는 계정조정방식 및 계정과목별 사례를 제시하였다.
본 연구에서는 『산학협력단회계처리규칙 해설』에서 제시한 사례를 토대로 운영계산서 계정 금액 및 재무상태표 계정의 변동액이 모두 현금흐름표 작성 과정에 조정 반영되는 방법을 제시함으로써 산학협력단 실무에서 현금흐름표를 작성할 때 재무상태표와 운영계산서와의 연계성을 상호검증하면서 효율적으로 작성하는데 도움을 주고자 한다.

제안 방법

2012년 4월 개정 때는 자금계산서를 현금흐름표로 대체하였으며, 자금수지계산서를 삭제함으로써 예산회계 범위에서 벗어나게 되었다[15]. 현금흐름표는 간접법 형태인 운영활동으로 인한 자산․부채변동을 별도로 구분하여 표시하지 않고, 현금의 발생원천에 따른 손익 계정으로 표시하는 직접법을 적용하도록 하였다. 이는 자금계산서 시절에 유동자산과 유동부채 변동액을 별도 행으로 구분하여 표시하던 것을 현금흐름표에서는 운영계산서 항목 금액에 조정 반영하는 방식으로 표시하여 운영계산서와의 차별성을 높인 것이다.

성능/효과

둘째, 비현금 거래 및 대체는 계정 상호간에 동일 금액이 이동하는 것이므로 이들의 합은 ‘0’이 된다.
둘째, 이전에 다른 비목이기 때문에 예산전용 승인이 필요했던 사항이 본 개정으로 동일 비목에 포함된다면 포괄적인 운용이 가능하므로 예산이 방만하게 집행될 수 있다.
셋째, 수입․지출 예산 및 실적 정보를 통해 세부 사업별 효율성을 평가하고 개선을 모색하는 측면에서는 정보유용성이 감소되었다.
첫째, 예산편성에서 하부 2단계 상세 예산이 현금예산서에서 생략되므로 실제로 세부 편성하고도 현금예산서에 포함하지 않는다면 투명성 문제가 있고, 세부 편성을 하지 않는다면 예산편성이 방만하게 이루어질 수 있다.

후속연구

따라서, 만일 규칙해설의 단서와 같은 예외처리를 적용하지 않고 모든 운영계산서 금액을 반영한 후 모든 자산․부채 증감액을 조정 반영한다면 조정금액의 합계가 “현금 증감”과 일치함을 이용하여 현금흐름표가 운영계산서 및 재무상태표의 변동액에 일관되게 작성되는지 확인할 수 있다.
이는 산업협력단 회계담당자의 부담 및 직접법 현금흐름표 작성 난이도가 간접법보다 높은 점이 고려되었을 것으로 보인다. 본 논문에서 표시 계정이 많은 현금흐름표이더라도 체계적으로 정확하게 작성할 수 있음을 보였으므로, 향후 『산학협력단 회계 처리규칙』 개정 시 현금흐름표의 상세수준을 높이는 것을 고려할 수 있고 엑셀 스프레드시트 템플릿으로 개발하여 배포하는 것도 고려할 수 있을 것이다. 현금예산서의 상세수준도 이에 맞춘다면 예산회계의 의미를 되살리면서 현금예산 및 실적을 구체적으로 준비하고 평가하는 데에도 기여할 수 있을 것이다.
본 장에서는 제 4장에서 소개한 현금흐름표작성표를 응용하여 산학협력단 현금흐름표를 작성하는 사례를 제시할 것이다. 재무제표는 2012년 규칙해설[13]의 사례가 유형자산 처분 등을 포함하고 있어 2015년 규칙해설[11]의 사례보다 유용하므로 실무 응용 측면에서 이를 사용한다.
현금예산서의 상세수준도 이에 맞춘다면 예산회계의 의미를 되살리면서 현금예산 및 실적을 구체적으로 준비하고 평가하는 데에도 기여할 수 있을 것이다. 수많은 장기성의 투자안, 자금회수안 등을 동시에 고려해야 할 때 현금흐름 패턴 기반 경제성 평가 도구[5] 등을 연계하여 사용한다면 상세 예산편성을 정교하게 수립하는데 도움이 될 것이다.
직접법 방식을 요구하는 산학협력단 현금흐름표를 운영계산서 계정과목 수준으로 상세하게 작성할 때 이러한 현금흐름표 작성표를 활용할 수 있다. 이 때 운영계산서 금액 및 재무상태표 계정 증감액을 계정조정 방식으로 반영하고, 위에 설명한 바와 같은 검증기능을 활용한다면 오류 가능성을 줄이고 업무 효율적으로 작성할 수 있을 것이다.
재무상태표 계정의 변동액을 모두 반영하는 방식이고 예외처리하여 배제하는 계정이 없으므로 산학협력단 실무에서 현금흐름표를 재무상태표와 운영계산서와의 연계성을 검증하면서 업무 효율적으로 작성하는데 많은 도움이 될 것으로 기대할 수 있다.
한편, 사례에서 유형자산별 감가상각비는 제시되지 않았지만 유형자산 증감액을 조정하는 과정에서 합리적으로 추정할 수 있음을 보일 것이다.
본 논문에서 표시 계정이 많은 현금흐름표이더라도 체계적으로 정확하게 작성할 수 있음을 보였으므로, 향후 『산학협력단 회계 처리규칙』 개정 시 현금흐름표의 상세수준을 높이는 것을 고려할 수 있고 엑셀 스프레드시트 템플릿으로 개발하여 배포하는 것도 고려할 수 있을 것이다. 현금예산서의 상세수준도 이에 맞춘다면 예산회계의 의미를 되살리면서 현금예산 및 실적을 구체적으로 준비하고 평가하는 데에도 기여할 수 있을 것이다. 수많은 장기성의 투자안, 자금회수안 등을 동시에 고려해야 할 때 현금흐름 패턴 기반 경제성 평가 도구[5] 등을 연계하여 사용한다면 상세 예산편성을 정교하게 수립하는데 도움이 될 것이다.

질의응답

핵심어	질문	논문에서 추출한 답변
	현금흐름표를 작성하는 직접법 및 간접법 두 가지 형태 중 직접법으로 작성할 것을 요구한 것의 근거는 무엇인가?	교육과학기술부는 2012년 4월 『산학협력단회계처리규칙』을 개정하면서 재무제표 중 이전의 자금계산서를 현금흐름표로 대체하였다. 또한 개정 회계처리규칙(별표 3) “현금흐름표 계정과목명세표”에서는 운영활동을 직접법으로 표시함으로써 현금흐름표를 작성하는 직접법 및 간접법 두 가지 형태 중 직접법으로 작성할 것을 요구하고 있다. 직접법을 선택한 배경으로는 간접법 형식이 이전의 자금계산서에 표시되는 정보의 상세수준을 담기에 부족하다는 점과 직접법과 간접법 현금흐름표의 정보유용성 분석에 관한 선행연구에서 모든 결론이 직접법이 간접법보다 우월한 것으로 나타났다는 점을 고려한 것으로 보인다[1, 2, 6, 7, 8, 9, 14].
	실무 대안 양식을 사용하여 제시하는 현금흐름표 작성 사례의 내용은 무엇인가?	실무 대안 양식을 사용하여 제시하는 현금흐름표 작성 사례는 운영계산서 각 계정 금액을 먼저 반영하고 이에 대해 재무상태표 상 자산․부채 증감액을 조정 반영하는 방식을 설명하고 있다. 그러나 “1단계 운영계산서 수익․비용 입력”에서 “현금유출 없이 발생하는 감가상각비, 무형자산상각비 등은 제외” 등의 예외처리는 실무에서 적용하기에 복잡하며, 이러한 예외 항목을 별도로 관리해야 하는 번거로움이 파생된다.
	운영계산서 등의 ‘관항목’ 계정 중 ‘관’(level 1) 계정 수준을 현금흐름표의 ‘목’(level 3) 계정에 표시하도록 하여 개정 전보다 2개 단계의 상세수준이 부족하여 발생할 수 있는 문제점은 무엇인가?	자금예산서도 현금예산서로 명칭을 바꾸면서 계정 수준을 현금흐름표와 동일하게 하였다. 결국, 현금예산서도 이전자금예산서보다 2개 단계 상세수준이 부족하게 되었다.

참고문헌 (15)

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상세보기
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상세보기
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Lee, K.H., Improvement of Forms of Statement of Cash Flows for Effective Information Service, Korean Academic Society of Accounting, 2008, Vol. 13, No. 3, pp. 157-176.
Ministry of Education and National Research Foundation of Korea, Guide to the IACF II, 2015, pp. 53-60.
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Ministry of Education, Science and Technology, Revision Draft of the IACF Accounting Rule, 2009.
Ministry of Education, Science and Technology and National Research Foundation of Korea, Guidance on IACF Accounting Rule, 2012, pp. 133-168.
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상세보기
Seo, G.S., A study on the regulations of the Industry-Academic Cooperation Foundation, Korea International Accounting Review, 2013, Vol. 52, No. 12, pp. 397-420.

저자의 다른 논문 :

표제어: PCR

동의어: Packet Collision Rate

용어 설명 출처 목록 (6)

용어 설명: PCR은 세균 특이성이 있는 primer를 이용하여 적은 수의 세균이 있을지라도 쉽게 검출할 수 있는 유용한 방법이며, 이를 이용하여 구강 내 치면세균막이나 타액에서 직접 세균을 검출할 수 있게 되었다[8].

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