세계 4대 문명의 발상지로서 중국은 고대부터 화약 및 대포, 종이, 비단, 나침반 등을 발명하여 인류문명에 큰 영향을 끼쳤으며, 실크로드를 통한 동서무역을 통하여 경제부문에서도 세계경제의 한 축을 장식해 왔다. 이에 비해 고대 이후 중국의 경제활동을 기록했던 회계제도에 대한 조명은 충분히 이루어지지 않았다. 그간 서구 중심의 회계학계는 Pacioli(1494)의 저서로 대표되는 이탈리아 복식부기제도를 현대회계의 기원으로 간주하고 다른 지역에서의 회계제도 발전을 경시하는 오류를 범했다(De Ste. Croix 1956). 특히 중국 고유의 회계제도 발전에 대해서는 체계적인 연구가 거의 이루어지지 않았다. 본 연구에서는 그간 회계학계의 주목을 크게 받지 못했던 중국 회계제도의 생성 및 발전의 역사를 새롭게 조명한다. 중국의 선사시대부터 청나라 시대까지 발견된 증거 및 문헌에 기초하여 분석한 결과는 다음과 같다. 첫째, 문자와 숫자가 도입되기 이전의 중국에서는 실과 매듭을 이용하여 거래를 기록하고 채권‧채무 관계를 집계했다. 둘째, 문자와 숫자가 도입된 상(商)나라에서는 갑골문(甲骨文)에 거래를 기록했으며, 주(周)나라에서는 국가재정 및 수지(收支)를 관리하고 기록하기 위한 체계적인 회계조직이 도입되었다. 특히 매월 장부를 요약하고 매년 결산을 수행한다는 월계세회(月計歲會)는 세계 최초의 정기적인 회계보고제도이다. 셋째, 한(漢)나라 시대부터는 삼주결산법을 적용한 단식부기법이 정착했다. 즉, 회계장부에 입(入), 출(出), 여(余, 잔액)이라는 회계 부호를 사용했으며, 각 장부는 ‘입 - 출 = 여’라는 공식을 적용하여 결산했다. 넷째, 당송(唐宋)시대에 단식부기가 한층 발전하여 사주결산법을 적용했다.즉, 전기이월 및 차기이월을 추가하여 ‘기초잔액 + 입 = 출 + 기말잔액(실제 잔액과 대조)’ 방식을 적용한 것이다. 사주결산법은 이후 중국식 복식부기법으로 발전하는 기초가 되었다. 다섯째, 명(明)나라에서는 용문장(龍門賬)이라는 복식부기법이 도입되었다. 이는 민간의 상업활동을 기록하고 결산절차를 수행했던 사족부기법(四腳賬)으로서 進(수입), 繳(지출), 存(자산 및 채권), 該(자본 및 부채) 등 네 개의 계정과목으로 구분하여 기록했던 방식이다. 여섯째, 청(靑)나라에서는 계정과목을 체계화하는 등 복식부기법이 한층 완전해졌으나 후기부터는 서양의 영향으로 중국의 전통회계가 점차 서양회계로 대체되었다. 이와 같이 중국의 회계제도는 정치‧경제적 발전에 따라 매듭회계제도부터 단식부기로 발전했으며, 단‧복식부기의 공존시대를 거쳐 복식부기로 점차 진화했다. Lu and Aiken(2003)는 당나라 이후 아라비아 등과 활발한 무역이 이루어지면서 아라비아 회계가 중국에 영향을 주었다는 가설을 제시했으나, 반대로 Kublin(1972)은 원나라 시대에 ...
세계 4대 문명의 발상지로서 중국은 고대부터 화약 및 대포, 종이, 비단, 나침반 등을 발명하여 인류문명에 큰 영향을 끼쳤으며, 실크로드를 통한 동서무역을 통하여 경제부문에서도 세계경제의 한 축을 장식해 왔다. 이에 비해 고대 이후 중국의 경제활동을 기록했던 회계제도에 대한 조명은 충분히 이루어지지 않았다. 그간 서구 중심의 회계학계는 Pacioli(1494)의 저서로 대표되는 이탈리아 복식부기제도를 현대회계의 기원으로 간주하고 다른 지역에서의 회계제도 발전을 경시하는 오류를 범했다(De Ste. Croix 1956). 특히 중국 고유의 회계제도 발전에 대해서는 체계적인 연구가 거의 이루어지지 않았다. 본 연구에서는 그간 회계학계의 주목을 크게 받지 못했던 중국 회계제도의 생성 및 발전의 역사를 새롭게 조명한다. 중국의 선사시대부터 청나라 시대까지 발견된 증거 및 문헌에 기초하여 분석한 결과는 다음과 같다. 첫째, 문자와 숫자가 도입되기 이전의 중국에서는 실과 매듭을 이용하여 거래를 기록하고 채권‧채무 관계를 집계했다. 둘째, 문자와 숫자가 도입된 상(商)나라에서는 갑골문(甲骨文)에 거래를 기록했으며, 주(周)나라에서는 국가재정 및 수지(收支)를 관리하고 기록하기 위한 체계적인 회계조직이 도입되었다. 특히 매월 장부를 요약하고 매년 결산을 수행한다는 월계세회(月計歲會)는 세계 최초의 정기적인 회계보고제도이다. 셋째, 한(漢)나라 시대부터는 삼주결산법을 적용한 단식부기법이 정착했다. 즉, 회계장부에 입(入), 출(出), 여(余, 잔액)이라는 회계 부호를 사용했으며, 각 장부는 ‘입 - 출 = 여’라는 공식을 적용하여 결산했다. 넷째, 당송(唐宋)시대에 단식부기가 한층 발전하여 사주결산법을 적용했다.즉, 전기이월 및 차기이월을 추가하여 ‘기초잔액 + 입 = 출 + 기말잔액(실제 잔액과 대조)’ 방식을 적용한 것이다. 사주결산법은 이후 중국식 복식부기법으로 발전하는 기초가 되었다. 다섯째, 명(明)나라에서는 용문장(龍門賬)이라는 복식부기법이 도입되었다. 이는 민간의 상업활동을 기록하고 결산절차를 수행했던 사족부기법(四腳賬)으로서 進(수입), 繳(지출), 存(자산 및 채권), 該(자본 및 부채) 등 네 개의 계정과목으로 구분하여 기록했던 방식이다. 여섯째, 청(靑)나라에서는 계정과목을 체계화하는 등 복식부기법이 한층 완전해졌으나 후기부터는 서양의 영향으로 중국의 전통회계가 점차 서양회계로 대체되었다. 이와 같이 중국의 회계제도는 정치‧경제적 발전에 따라 매듭회계제도부터 단식부기로 발전했으며, 단‧복식부기의 공존시대를 거쳐 복식부기로 점차 진화했다. Lu and Aiken(2003)는 당나라 이후 아라비아 등과 활발한 무역이 이루어지면서 아라비아 회계가 중국에 영향을 주었다는 가설을 제시했으나, 반대로 Kublin(1972)은 원나라 시대에 마르코 폴로(Marco Polo)가 아랍 및 유럽에 전파한 제도 중에서 회계제도가 포함되었을 것이라고 추정했지만, 아직 직접적인 증거는 찾지 못하고 있다.
세계 4대 문명의 발상지로서 중국은 고대부터 화약 및 대포, 종이, 비단, 나침반 등을 발명하여 인류문명에 큰 영향을 끼쳤으며, 실크로드를 통한 동서무역을 통하여 경제부문에서도 세계경제의 한 축을 장식해 왔다. 이에 비해 고대 이후 중국의 경제활동을 기록했던 회계제도에 대한 조명은 충분히 이루어지지 않았다. 그간 서구 중심의 회계학계는 Pacioli(1494)의 저서로 대표되는 이탈리아 복식부기제도를 현대회계의 기원으로 간주하고 다른 지역에서의 회계제도 발전을 경시하는 오류를 범했다(De Ste. Croix 1956). 특히 중국 고유의 회계제도 발전에 대해서는 체계적인 연구가 거의 이루어지지 않았다. 본 연구에서는 그간 회계학계의 주목을 크게 받지 못했던 중국 회계제도의 생성 및 발전의 역사를 새롭게 조명한다. 중국의 선사시대부터 청나라 시대까지 발견된 증거 및 문헌에 기초하여 분석한 결과는 다음과 같다. 첫째, 문자와 숫자가 도입되기 이전의 중국에서는 실과 매듭을 이용하여 거래를 기록하고 채권‧채무 관계를 집계했다. 둘째, 문자와 숫자가 도입된 상(商)나라에서는 갑골문(甲骨文)에 거래를 기록했으며, 주(周)나라에서는 국가재정 및 수지(收支)를 관리하고 기록하기 위한 체계적인 회계조직이 도입되었다. 특히 매월 장부를 요약하고 매년 결산을 수행한다는 월계세회(月計歲會)는 세계 최초의 정기적인 회계보고제도이다. 셋째, 한(漢)나라 시대부터는 삼주결산법을 적용한 단식부기법이 정착했다. 즉, 회계장부에 입(入), 출(出), 여(余, 잔액)이라는 회계 부호를 사용했으며, 각 장부는 ‘입 - 출 = 여’라는 공식을 적용하여 결산했다. 넷째, 당송(唐宋)시대에 단식부기가 한층 발전하여 사주결산법을 적용했다.즉, 전기이월 및 차기이월을 추가하여 ‘기초잔액 + 입 = 출 + 기말잔액(실제 잔액과 대조)’ 방식을 적용한 것이다. 사주결산법은 이후 중국식 복식부기법으로 발전하는 기초가 되었다. 다섯째, 명(明)나라에서는 용문장(龍門賬)이라는 복식부기법이 도입되었다. 이는 민간의 상업활동을 기록하고 결산절차를 수행했던 사족부기법(四腳賬)으로서 進(수입), 繳(지출), 存(자산 및 채권), 該(자본 및 부채) 등 네 개의 계정과목으로 구분하여 기록했던 방식이다. 여섯째, 청(靑)나라에서는 계정과목을 체계화하는 등 복식부기법이 한층 완전해졌으나 후기부터는 서양의 영향으로 중국의 전통회계가 점차 서양회계로 대체되었다. 이와 같이 중국의 회계제도는 정치‧경제적 발전에 따라 매듭회계제도부터 단식부기로 발전했으며, 단‧복식부기의 공존시대를 거쳐 복식부기로 점차 진화했다. Lu and Aiken(2003)는 당나라 이후 아라비아 등과 활발한 무역이 이루어지면서 아라비아 회계가 중국에 영향을 주었다는 가설을 제시했으나, 반대로 Kublin(1972)은 원나라 시대에 마르코 폴로(Marco Polo)가 아랍 및 유럽에 전파한 제도 중에서 회계제도가 포함되었을 것이라고 추정했지만, 아직 직접적인 증거는 찾지 못하고 있다.
China, one of the four major birthplaces of world civilization, has had a significant impact on human culture and material life. Since ancient times, Chinese have invented gunpowder, cannon, paper, silk, compass, and so on. Through the Silk Road which triggered the ancient East-West trade, China had...
China, one of the four major birthplaces of world civilization, has had a significant impact on human culture and material life. Since ancient times, Chinese have invented gunpowder, cannon, paper, silk, compass, and so on. Through the Silk Road which triggered the ancient East-West trade, China had played an important role as the axis of the world economy. However, academic efforts to investigate ancient Chinese accounting system has not been fully made. In the meantime, the western-oriented accounting historians such as De Ste. Croix(1956) etc. have considered Italian double-entry accounting system which Pacioli(1494) introduced as the origin of the development. They made mistakes by neglecting the historical developments in the other areas. Especially, systematic research about the development of ancient Chinese traditional accounting system has not been made yet. In this study, I have tried to document the development of the ancient Chinese traditional accounting system, depending on the archival evidence and literature which has been discovered. The results are summarized as follows: First, before the introduction of the Chinese characters and numbers, Chinese used thread lines and knots to record commercial transactions and to compile the relationship between receivables and payables. Second, after the introduction of Chinese characters and numbers, Chinese used oracles(甲骨文) to record transactions from the Shang(商) dynasty, and further established systematic accounting organizations to manage and record the national budgets, revenues and expenses from the following Zhou(周) dynasty. Coupled with annual accounting reports, the monthly summary system of accounting books, so-called Yue Ji Sui Hui(月計歲會), was the world's first system of financial reporting in the regular-basis. Third, from the Han(汉) dynasty the single-entry bookkeeping method, three pillars balancing system in Chinese, was settled. In the system, three pillars such as incomes(入), expenses(出), and balance(余) were set to prepare the accounting books, and to produce an equation of 'incomes - expenses = balance'. Fourth, the Tang and Song(唐宋) dynasty improved the single-entry method to the four pillars balancing system in which the beginning balance and ending balance were added to create an equality of ‘beginning balance + incomes = expenses + ending balance’. Fifth, in the Ming(明) dynasty the revolutionary double-entry bookkeeping system, Long Men Zhang(龍門賬) in Chinese, was introduced. The new system continued to depend on the four-pillars balancing, but it rooted from four accounts, such as 進(incomes), 繳(expenses), 存(assets), 該(equity and debts), which consist of accounting books. Lastly, in the Qing(靑) dynasty, the Chinese-style of double-entry bookkeeping was more sophisticated. However, in the late Qing dynasty, due to the influence of Western accounting, Chinese traditional accounting had gradually been replaced by the Western’s. Thus, the Chinese traditional accounting system has developed from the threads and knots accounting to the single-entry bookkeeping, and then to the double-entry bookkeeping as the Chinese political and economic systems have matured. Lu and Aiken(2003) suggests that through active long-range trades between China and Arabia after the Tang dynasty the Arabian accounting system might have an effect to the Chinese accounting. On the contrary, Kublin(1972) speculates that in the Yuan(元) dynasty Marco Polo spreaded the Chinese financial and accounting systems to Arab and Europe. But those two articles do not show any direct evidence about the bilateral influences.
China, one of the four major birthplaces of world civilization, has had a significant impact on human culture and material life. Since ancient times, Chinese have invented gunpowder, cannon, paper, silk, compass, and so on. Through the Silk Road which triggered the ancient East-West trade, China had played an important role as the axis of the world economy. However, academic efforts to investigate ancient Chinese accounting system has not been fully made. In the meantime, the western-oriented accounting historians such as De Ste. Croix(1956) etc. have considered Italian double-entry accounting system which Pacioli(1494) introduced as the origin of the development. They made mistakes by neglecting the historical developments in the other areas. Especially, systematic research about the development of ancient Chinese traditional accounting system has not been made yet. In this study, I have tried to document the development of the ancient Chinese traditional accounting system, depending on the archival evidence and literature which has been discovered. The results are summarized as follows: First, before the introduction of the Chinese characters and numbers, Chinese used thread lines and knots to record commercial transactions and to compile the relationship between receivables and payables. Second, after the introduction of Chinese characters and numbers, Chinese used oracles(甲骨文) to record transactions from the Shang(商) dynasty, and further established systematic accounting organizations to manage and record the national budgets, revenues and expenses from the following Zhou(周) dynasty. Coupled with annual accounting reports, the monthly summary system of accounting books, so-called Yue Ji Sui Hui(月計歲會), was the world's first system of financial reporting in the regular-basis. Third, from the Han(汉) dynasty the single-entry bookkeeping method, three pillars balancing system in Chinese, was settled. In the system, three pillars such as incomes(入), expenses(出), and balance(余) were set to prepare the accounting books, and to produce an equation of 'incomes - expenses = balance'. Fourth, the Tang and Song(唐宋) dynasty improved the single-entry method to the four pillars balancing system in which the beginning balance and ending balance were added to create an equality of ‘beginning balance + incomes = expenses + ending balance’. Fifth, in the Ming(明) dynasty the revolutionary double-entry bookkeeping system, Long Men Zhang(龍門賬) in Chinese, was introduced. The new system continued to depend on the four-pillars balancing, but it rooted from four accounts, such as 進(incomes), 繳(expenses), 存(assets), 該(equity and debts), which consist of accounting books. Lastly, in the Qing(靑) dynasty, the Chinese-style of double-entry bookkeeping was more sophisticated. However, in the late Qing dynasty, due to the influence of Western accounting, Chinese traditional accounting had gradually been replaced by the Western’s. Thus, the Chinese traditional accounting system has developed from the threads and knots accounting to the single-entry bookkeeping, and then to the double-entry bookkeeping as the Chinese political and economic systems have matured. Lu and Aiken(2003) suggests that through active long-range trades between China and Arabia after the Tang dynasty the Arabian accounting system might have an effect to the Chinese accounting. On the contrary, Kublin(1972) speculates that in the Yuan(元) dynasty Marco Polo spreaded the Chinese financial and accounting systems to Arab and Europe. But those two articles do not show any direct evidence about the bilateral influences.
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