As times change rapidly, various types of couples who have all the substantive relationships of marriage but lead a life as a married couple without registering marriage (called “de facto marriage”) are appearing. In the "Civil Act”, there are provisions to protect de facto marriage spouses in addition to the effect that presupposes report of marriage, and ...
As times change rapidly, various types of couples who have all the substantive relationships of marriage but lead a life as a married couple without registering marriage (called “de facto marriage”) are appearing. In the "Civil Act”, there are provisions to protect de facto marriage spouses in addition to the effect that presupposes report of marriage, and other laws treat de facto marriage spouses in the same way as the relation by legal marriage. However, in some cases, the tax law treats a de facto marriage spouse as if it were a legal marriage in accordance with the principle of substantial taxation. In other words, when applying the spouse-related regulations, there are times when only legal marriages are recognized, and there are times when de facto marriages are also recognized. It may violate the principle of substantial taxation and the principle of the prohibition of discrimination guaranteed by the Constitution if a de facto marriage spouses who maintains a marital relationship is treated differently in terms of tax law from a legal spouse simply because they have not filed a formal marriage registration. Since the regulations on de facto marriage spouses in individual tax laws are inconsistent, we conducted this study to suggest a reasonable revision plan in accordance with the principles of substantial taxation, fair tax burden, and non-discrimination. Its contents are summarized as follows. The form of a de facto marriage spouses exists in various ways according to subjective intention. A de facto marriage spouses refers to a person who has the intention of marriage between the parties and lives together as a married couple and, when that de facto marriage does not constitute an act of anti-social order pursuant to Article 103 of the "Civil Act”. Specifically, de facto marriage spouses are limited to those who have been recognized in a lawsuit for confirmation of the existence of a de facto marriage relationship under the "Family Litigation Act”, those who were legally married spouses and then faked divorce for tax avoidance, and persons in similar situation. On the other hand, ‘bigamy common-law marriage', ‘same-sex marriage' that is not between a man and a woman, and‘incest marriage', which are subject to social criticism, were excluded from the scope of the study. The problems of the arbitrary taxation system caused by the lack of de facto marriage regulations and the improvement plans are presented as follows. (1) For de facto marriage, the contents of the "Civil Act” be borrowed according to precedents and theories, but when the provisions of individual tax laws are applied, a unique concept in tax law must be newly established. (2) When determining a person with a special relationship, a de facto marriage must be determined in accordance with the "Framework Act on National Taxes”, and the part where the scope of relatives of specially related persons is reduced in the amended "Enforcement Decree of the Fair Trade Act”and the provisions of the spouse who bears the secondary tax liability (person in de facto marriage) should be deleted. (3) A spouse of a de facto marriage who is the same as a legal marriage under the "Income Tax Act”except for report of marriage shall be included in the scope of a spouse, and whether or not a de facto marriage is applicable shall be judged according to the definition of Article 2 of the "Framework Act on National Taxes”. (4) In the case of applying tax exemption of one house for one family, a fake divorced spouse is included in the category of spouse, but in addition to this, de facto marriage spouses according to the claim for confirmation of the existence of de facto marriage should be included in the scope of spouses, and cases similar to this too. (5) In cases where the definition of de facto marriage in Article 2 of the "Framework Act on National Taxes”is satisfied, the inheritance deductions for spouse according to the degree of contribution to property formation and the marriage period shall be applied when applying the Inheritance Tax and Gift Tax Act. In addition, in order to encourage legal marriages that have completed report for marriage, it was proposed to apply the inheritance deductions for spouse based on the number of years of marriage as before or to recognize only a certain percentage of the current spouse inheritance deduction for de facto marriage spouses as an alternative. (6) A de facto marriage spouses must be included in the range of spouses subject to deduction when applying for gifted property deduction pursuant to Article 2 of the“Framework Act on National Taxes,”ㅂ and since he/she right is practically the same as a legal marriage spouse, 600 million won must be deducted every 10 years. This study, as a study in the field of taxation, studied the taxation system for de facto marriage spouses under the tax law, so there may be conflicts between the judicial matter and the tax law matter regarding spouses. Because the provisions of the judicial law and the provisions of the tax law may conflict with each other regarding the spouse issue, the tax law does not necessarily borrow the concept of "civil law”and can create a concept unique to the tax law, the definition of a de facto marriage spouse in tax law is defined in this study and an improvement plan is proposed so that the taxation system for this can be applied to individual tax laws. It is expected that the conflict between civil law and tax law will be reasonably improved by recognizing de facto marriage spouses in the "Civil Law”in the future considering the change in the family type.시대의 급속한 변화에 따라 혼인의 실질관계는 모두 갖추고 혼인신고 없이 부부로서의 생활을 영위하고 있는 다양한 형태의 부부(“사실혼”이라 함)가 나타나고 있으며, 「민법」에서는 혼인신고를 전제로 하는 효과 이외에는 사실혼 배우자를 보호하는 규정을 두고 있으며, 기타 사법에서도 법률혼 배우자와 같이 사실혼 배우자를 취급하고 있다. 그러나 세법은 사실혼 배우자를 실질과세 원칙에 따라 법률혼과 같이 취급하는 때도 있다. 즉, 배우자 관련 규정 적용 시 법률혼만 인정하는 때도 있고 사실혼도 포함하여 효력을 인정하는 때도 있다. 혼인 관계를 유지한 사실혼 배우자가 단지 형식적인 혼인신고를 하지 않았다는 이유만으로 법률혼 배우자와 세법 측면에서 달리 취급하는 것은 실질과세 원칙 및 「헌법」에서 보장하는 차별금지의 원칙에 어긋날 소지가 있다. 따라서 개별 세법상 사실혼 배우자에 관한 규정이 일관성이 없어서 이를 실질과세 원칙 및 조세 공평 부담 및 차별금지의 원칙에 맞게 합리적인 개정방안을 제시하고자 연구하였으며 그 내용을 요약하면 다음과 같다. 사실혼 배우자의 형태는 주관적인 의사에 의해 다양하게 존재하는 바, 사실혼 배우자는 당사자 사이에 혼인의 의사와 부부공동생활을 가진 자로서 「민법」 제103조에 따른 반사회질서의 행위에 해당하 지 않는 것을 말하며, 구체적으로「가사소송법」상 ‘사실상 혼인관 계 존부확인’의 소에 인정받은 자, 법률혼 배우자였다가 세금 회피 를 위한 위장 이혼을 한 자 및 이와 유사한 자”에 한정하였으며, 사 회적 비난의 대상이 되는 배우자가 있는 자가 다른 사람과 사실혼 관계를 맺는중혼적 사실혼과 남녀 사이가 아닌동성혼, 그리 고‘근친혼 사실혼’에 대해서는 연구범위에서 제외하였다. 사실혼 규정 미흡에 따른 자의적 과세체계의 문제점 및 개선방안 을 다음과 같이 제시하였다. (1) 사실혼 규정은 판례와 학설에 따라「민법」의 내용을 빌리되, 개별 세법상 규정 적용 시 세법상 고유개념을 신설해야 한다고 제시 하였다. (2) 특수관계인의 판단 시 「국세기본법」에 따라 사실혼을 판단하 여야 하며, 개정된 「공정거래법 시행령」처럼 특수관계인의 친족 범 위를 축소 및 제2차 납세의무를 지는 배우자(사실혼 관계있는 자 함) 의 규정은 삭제되어야 한다고 주장하였다. (3) 「소득세법」상 혼인신고 외에는 법률혼과 같은 사실혼 배우자 는 배우자의 범위에 포함하고, 사실혼 해당 여부는 「국세기본법」 제2조 정의에 따라 판단해야 한다고 주장하였다. (4) 1세대 1주택 비과세 적용 시 배우자는 위장 이혼 배우자를 포함 하고 있지만, 이 외에도 「가사소송법」상 ‘사실상 혼인관계 존부확 인’의 소에 의한 사실혼 배우자 및 이와 유사한 경우를 배우자의 범위에 포함해야 한다고 주장하였다. (5) 사실혼 배우자는 「국세기본법」상 사실혼 정의에 충족할 때 결 혼 기간 및 재산형성에 기여도에 따른 배우자상속공제를 적용해야 하며, 혼인신고를 한 법률혼을 장려하기 위해 사실혼 배우자는 과거 에 있었던 결혼 연수에 따른 배우자상속공제를 적용하거나 현행 배 우자상속공제액의 일정 비율만큼만 인정하는 것을 대안으로 제시하 였다. (6) 증여재산공제 적용 시 배우자의 범위에 「국세기본법」 제2조에 따른 사실혼 배우자를 포함하여야 하고, 실질적으로 법률혼 배우자와 같으므로 10년마다 6억 원을 공제해야 한다. 본 연구는 세무학 분야의 연구로서 세법상 사실혼 배우자에 대한 과세체계에 관해서 연구하였다. 이는 배우자 관련하여 사법상 법률관계와 세법 관계가 서로 상충할 수 있다. 이는 배우자 관련하여 사법상 법률관계와 세법 관계가 서로 상충할 수 있는데, 세법은 반드시 「민법」의 개념을 빌릴 필요는 없고 세법 고유의 개념을 창출할 수 있으므로 세법상 사실혼 배우자에 대한 정의를 규정하고 이에 대한 과세체계를 개별 세법상 적용할 수 있게 개선방안을 제시하였기 때문이다. 향후 「민법」 측면에서 가족의 변화에 따른 사실혼 배우자를 인정하여 법률관계와 조세법률 관계의 상충 문제가 합리적으로 개선되기를 기대한다.
As times change rapidly, various types of couples who have all the substantive relationships of marriage but lead a life as a married couple without registering marriage (called “de facto marriage”) are appearing. In the "Civil Act”, there are provisions to protect de facto marriage spouses in addition to the effect that presupposes report of marriage, and other laws treat de facto marriage spouses in the same way as the relation by legal marriage. However, in some cases, the tax law treats a de facto marriage spouse as if it were a legal marriage in accordance with the principle of substantial taxation. In other words, when applying the spouse-related regulations, there are times when only legal marriages are recognized, and there are times when de facto marriages are also recognized. It may violate the principle of substantial taxation and the principle of the prohibition of discrimination guaranteed by the Constitution if a de facto marriage spouses who maintains a marital relationship is treated differently in terms of tax law from a legal spouse simply because they have not filed a formal marriage registration. Since the regulations on de facto marriage spouses in individual tax laws are inconsistent, we conducted this study to suggest a reasonable revision plan in accordance with the principles of substantial taxation, fair tax burden, and non-discrimination. Its contents are summarized as follows. The form of a de facto marriage spouses exists in various ways according to subjective intention. A de facto marriage spouses refers to a person who has the intention of marriage between the parties and lives together as a married couple and, when that de facto marriage does not constitute an act of anti-social order pursuant to Article 103 of the "Civil Act”. Specifically, de facto marriage spouses are limited to those who have been recognized in a lawsuit for confirmation of the existence of a de facto marriage relationship under the "Family Litigation Act”, those who were legally married spouses and then faked divorce for tax avoidance, and persons in similar situation. On the other hand, ‘bigamy common-law marriage', ‘same-sex marriage' that is not between a man and a woman, and‘incest marriage', which are subject to social criticism, were excluded from the scope of the study. The problems of the arbitrary taxation system caused by the lack of de facto marriage regulations and the improvement plans are presented as follows. (1) For de facto marriage, the contents of the "Civil Act” be borrowed according to precedents and theories, but when the provisions of individual tax laws are applied, a unique concept in tax law must be newly established. (2) When determining a person with a special relationship, a de facto marriage must be determined in accordance with the "Framework Act on National Taxes”, and the part where the scope of relatives of specially related persons is reduced in the amended "Enforcement Decree of the Fair Trade Act”and the provisions of the spouse who bears the secondary tax liability (person in de facto marriage) should be deleted. (3) A spouse of a de facto marriage who is the same as a legal marriage under the "Income Tax Act”except for report of marriage shall be included in the scope of a spouse, and whether or not a de facto marriage is applicable shall be judged according to the definition of Article 2 of the "Framework Act on National Taxes”. (4) In the case of applying tax exemption of one house for one family, a fake divorced spouse is included in the category of spouse, but in addition to this, de facto marriage spouses according to the claim for confirmation of the existence of de facto marriage should be included in the scope of spouses, and cases similar to this too. (5) In cases where the definition of de facto marriage in Article 2 of the "Framework Act on National Taxes”is satisfied, the inheritance deductions for spouse according to the degree of contribution to property formation and the marriage period shall be applied when applying the Inheritance Tax and Gift Tax Act. In addition, in order to encourage legal marriages that have completed report for marriage, it was proposed to apply the inheritance deductions for spouse based on the number of years of marriage as before or to recognize only a certain percentage of the current spouse inheritance deduction for de facto marriage spouses as an alternative. (6) A de facto marriage spouses must be included in the range of spouses subject to deduction when applying for gifted property deduction pursuant to Article 2 of the“Framework Act on National Taxes,”ㅂ and since he/she right is practically the same as a legal marriage spouse, 600 million won must be deducted every 10 years. This study, as a study in the field of taxation, studied the taxation system for de facto marriage spouses under the tax law, so there may be conflicts between the judicial matter and the tax law matter regarding spouses. Because the provisions of the judicial law and the provisions of the tax law may conflict with each other regarding the spouse issue, the tax law does not necessarily borrow the concept of "civil law”and can create a concept unique to the tax law, the definition of a de facto marriage spouse in tax law is defined in this study and an improvement plan is proposed so that the taxation system for this can be applied to individual tax laws. It is expected that the conflict between civil law and tax law will be reasonably improved by recognizing de facto marriage spouses in the "Civil Law”in the future considering the change in the family type.시대의 급속한 변화에 따라 혼인의 실질관계는 모두 갖추고 혼인신고 없이 부부로서의 생활을 영위하고 있는 다양한 형태의 부부(“사실혼”이라 함)가 나타나고 있으며, 「민법」에서는 혼인신고를 전제로 하는 효과 이외에는 사실혼 배우자를 보호하는 규정을 두고 있으며, 기타 사법에서도 법률혼 배우자와 같이 사실혼 배우자를 취급하고 있다. 그러나 세법은 사실혼 배우자를 실질과세 원칙에 따라 법률혼과 같이 취급하는 때도 있다. 즉, 배우자 관련 규정 적용 시 법률혼만 인정하는 때도 있고 사실혼도 포함하여 효력을 인정하는 때도 있다. 혼인 관계를 유지한 사실혼 배우자가 단지 형식적인 혼인신고를 하지 않았다는 이유만으로 법률혼 배우자와 세법 측면에서 달리 취급하는 것은 실질과세 원칙 및 「헌법」에서 보장하는 차별금지의 원칙에 어긋날 소지가 있다. 따라서 개별 세법상 사실혼 배우자에 관한 규정이 일관성이 없어서 이를 실질과세 원칙 및 조세 공평 부담 및 차별금지의 원칙에 맞게 합리적인 개정방안을 제시하고자 연구하였으며 그 내용을 요약하면 다음과 같다. 사실혼 배우자의 형태는 주관적인 의사에 의해 다양하게 존재하는 바, 사실혼 배우자는 당사자 사이에 혼인의 의사와 부부공동생활을 가진 자로서 「민법」 제103조에 따른 반사회질서의 행위에 해당하 지 않는 것을 말하며, 구체적으로「가사소송법」상 ‘사실상 혼인관 계 존부확인’의 소에 인정받은 자, 법률혼 배우자였다가 세금 회피 를 위한 위장 이혼을 한 자 및 이와 유사한 자”에 한정하였으며, 사 회적 비난의 대상이 되는 배우자가 있는 자가 다른 사람과 사실혼 관계를 맺는중혼적 사실혼과 남녀 사이가 아닌동성혼, 그리 고‘근친혼 사실혼’에 대해서는 연구범위에서 제외하였다. 사실혼 규정 미흡에 따른 자의적 과세체계의 문제점 및 개선방안 을 다음과 같이 제시하였다. (1) 사실혼 규정은 판례와 학설에 따라「민법」의 내용을 빌리되, 개별 세법상 규정 적용 시 세법상 고유개념을 신설해야 한다고 제시 하였다. (2) 특수관계인의 판단 시 「국세기본법」에 따라 사실혼을 판단하 여야 하며, 개정된 「공정거래법 시행령」처럼 특수관계인의 친족 범 위를 축소 및 제2차 납세의무를 지는 배우자(사실혼 관계있는 자 함) 의 규정은 삭제되어야 한다고 주장하였다. (3) 「소득세법」상 혼인신고 외에는 법률혼과 같은 사실혼 배우자 는 배우자의 범위에 포함하고, 사실혼 해당 여부는 「국세기본법」 제2조 정의에 따라 판단해야 한다고 주장하였다. (4) 1세대 1주택 비과세 적용 시 배우자는 위장 이혼 배우자를 포함 하고 있지만, 이 외에도 「가사소송법」상 ‘사실상 혼인관계 존부확 인’의 소에 의한 사실혼 배우자 및 이와 유사한 경우를 배우자의 범위에 포함해야 한다고 주장하였다. (5) 사실혼 배우자는 「국세기본법」상 사실혼 정의에 충족할 때 결 혼 기간 및 재산형성에 기여도에 따른 배우자상속공제를 적용해야 하며, 혼인신고를 한 법률혼을 장려하기 위해 사실혼 배우자는 과거 에 있었던 결혼 연수에 따른 배우자상속공제를 적용하거나 현행 배 우자상속공제액의 일정 비율만큼만 인정하는 것을 대안으로 제시하 였다. (6) 증여재산공제 적용 시 배우자의 범위에 「국세기본법」 제2조에 따른 사실혼 배우자를 포함하여야 하고, 실질적으로 법률혼 배우자와 같으므로 10년마다 6억 원을 공제해야 한다. 본 연구는 세무학 분야의 연구로서 세법상 사실혼 배우자에 대한 과세체계에 관해서 연구하였다. 이는 배우자 관련하여 사법상 법률관계와 세법 관계가 서로 상충할 수 있다. 이는 배우자 관련하여 사법상 법률관계와 세법 관계가 서로 상충할 수 있는데, 세법은 반드시 「민법」의 개념을 빌릴 필요는 없고 세법 고유의 개념을 창출할 수 있으므로 세법상 사실혼 배우자에 대한 정의를 규정하고 이에 대한 과세체계를 개별 세법상 적용할 수 있게 개선방안을 제시하였기 때문이다. 향후 「민법」 측면에서 가족의 변화에 따른 사실혼 배우자를 인정하여 법률관계와 조세법률 관계의 상충 문제가 합리적으로 개선되기를 기대한다.
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