[논문]TPM, PAC 활동에서 생산성지표와 재무회계 지표의 연계방안 전략

최성운

doi:10.12812/ksms.2013.15.3.151

TPM, PAC 활동에서 생산성지표와 재무회계 지표의 연계방안 전략
The Linkage Strategies Between Productivity Metrics and Financial Accounting Metrics in TPM and PAC Activities 원문보기

대한안전경영과학회지 = Journal of the Korea safety management & science, v.15 no.3, 2013년, pp.151 - 161

최성운 (가천대학교 산업공학과)

Abstract ▼ AI-Helper

This paper proposes a strategic model of linkage between productivity metrics and financial accounting metrics to properly evaluate the financial effect of TPM activities and the business performance. This linkage strategy provides a connection tool for clear communication between factory-level and headquarters that the metrics proposed by this paper ultimately improves a quality of support from the management by receiving the factors required for productivity activities in the practical field. This factor includes such as equipment, raw materials and labors. Here, we propose that chain reaction models using break down structure of productivity metrics and financial metrics enhance the knowledge sharing of KPI (Key Performance Indicator) which generally tend to create oversimplified communication between management in headquarters and employees in the practical fields. The productivity metrics include OEE(Overall Equipment Effectiveness) of TPM (Total Productive Maintenance), OLE (Overall Labor Effectiveness) of PAC(Performance and Analysis and Control) activities, and OYE (Overall Yield Effectiveness) of TMM(Total Material Management) activities. The financial accounting metrics include ROE(Return on Equity), ROA(Return on Asset), and AVR(Added-Value Rate). The suggested chain reaction model selects the financial metrics as initial stage and branch down until final stage of productivity metrics. When demand exceeds supply, an ideal speed rate, the lean OEE strategy can be initially applied to reduce the gap between the demand and supply, then apply variable costing to estimate correct amount of operating profit. In addition, the paper presents a new type of model for linkage between financial accounting metrics including CAPEX(Capital Expenditure), OPEX(Operating Expenditure), EVA(Economic Added Value), DCL(Degree of Combined Leverage), and TPM productivity activities including AM(Autonomous Maintenance), PM(Preventive Maintenance), MP(Maintenance Prevention) and QM(Quality Maintenance). In order to support the evidence of proposed linkage strategy, a case analysis on 52 projects from national TPM contest from 2011 to 2012 is analyzed. The case presents the classification of CAPEX and OPEX activities from TPM, and proposes the correct implementation of financial effect for TPM projects.

주제어

AI 본문요약
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문제 정의

따라서 본 연구에서는 분해구조식을 이용한 OEE, OLE, OYE 생산성지표와 ROE, ROA, AVR(Added Value Rate) 재무회계지표의 연계모형을 최초로 제시하고, 수요공급에 따른 Lean OEE지표와 원가산출의 연계방안을 제안한다. 또한 TPM 설비 개선, 설비 교체, 설비 투자활동과 EBIT(Earning Before Interest and Tax), EVA, DCL 재무회계지표의 연계전략을 제시하고 2011년–2012년 전국품질분임조경진대회 TPM 분야에 출전한 52개 기업을 대상으로 TPM 설비개선활동과 CAPEX, OPEX 재무회계지표의 연관분석을 위한 적용사례를 제시한다.
본 연구는 TPM의 OEE, PAC의 OLE, TMM의 OYE 생산성지표와 ROE, ROA, AVR 재무회계지표와의 연계를 분해구조모형에 의해 최초로 제시하였다. 또한 자주보전, 보전예방 및 설비초기화 등의 TPM활동과 EBIT, EVA, DCL 재무회계지표와의 연계전략방안에 대하여 제안하였다.

제안 방법

2011년-2012년 전국품질분임조 경진대회 TPM부문에 출전한 52개 업체를 대상으로 4.2절에서 3가지 기준인 ⅰ) 정의적 구분 ⅱ) TPM 활동 구분 ⅲ) 금액 구분에 따라 TPM 설비개선활동을 [Table 4], [Table 5]와 같이 CAPEX와 OPEX로 유형화 하였다. 정의적 구분은 CAPEX가 설비의 내용년수나 성능을 현저히 증가시키는 개선활동은 CAPEX 설비개선으로, 단순한 설비성능유지 활동은 OPEX 설비개선으로 유형화한다.
이상의 적용사례에서 나타난 문제점은 공장의 TPM 설비개선활동의 CAPEX, OPEX구분이 명확하지 않을 경우 분임조의 유형효과가 과소, 과대평가될 뿐 아니라 기업의 영업이익 산정에 대한 그릇된 기초자료를 제공해 주어 공장에서의 TPM활동에 대한 본사의 부정적인 인식과 이에 따른 커뮤니케이션 부족으로 적극적 지원이 불가능해 진다. 따라서 본 연구에서는 본사의 관리 회계에서의 손익분기점(BEP : Break-Even Point)에 의한 TPM분임조의 유형효과 계산 방법을 [Table 6] 과 같이 제시한다. 손익분기점률(작을수록 좋음)과 안전율(클수록 좋음)은 기업간 상대적으로 비교가 가능한 지표로, 현행과 같이 연간절감금액에서 투자비를 제외한 연간순절감액을 절대적으로 평가하는 심사자의 주관성을 피할 수 있다.
또한 TPM 설비 개선, 설비 교체, 설비 투자활동과 EBIT(Earning Before Interest and Tax), EVA, DCL 재무회계지표의 연계전략을 제시하고 2011년–2012년 전국품질분임조경진대회 TPM 분야에 출전한 52개 기업을 대상으로 TPM 설비개선활동과 CAPEX, OPEX 재무회계지표의 연관분석을 위한 적용사례를 제시한다.
본 연구는 TPM의 OEE, PAC의 OLE, TMM의 OYE 생산성지표와 ROE, ROA, AVR 재무회계지표와의 연계를 분해구조모형에 의해 최초로 제시하였다. 또한 자주보전, 보전예방 및 설비초기화 등의 TPM활동과 EBIT, EVA, DCL 재무회계지표와의 연계전략방안에 대하여 제안하였다. 연구의 세부적 결과는 다음과 같다.
발전소중 CAPEX활동을 유일하게 제대로 평가한 TPM활동사례에서는 정지시간을 단축하기 위해 크레인 설치비 등 7가지의 CAPEX활동을 10년 또는 3년의 내용년수로 감가상각비로 처리하였다.
정지량 및 포장량을 감소하기 위한 화학공장의 TPM활동사례에서는 CAPEX활동에 대한 투자금액으로 콘덴서개조비 및 포장기배관공사 비용을 6년의 내용년수로 감가상각처리하였으며 썩밸브 교체 비용은 OPEX활동은 전액 투자비용으로 계상하였다.

성능/효과

1) ROE, ROA 재무회계지표와 OEE, OLE, OYE생산성 지표의 연계는 ROE→ROA→총자산회전률→총생산성→설비요소생산성, 노동요소생산성, 자재요소생산성→물적설비요소생산성, 물적노동요소생산성, 물적자재요소 생산성→OEE, OLE, OYE의 분해구조모형을 갖는다.
2) ROA, AVR 재무회계지표와 OEE, OLE생산성지표의 연계는 ROA→매출액순이익률→AVR→감가상각비요소부가가치율, 인건비요소부가가치율→설비요소생산성, 노동요소생산성→물적설비요소생산성, 물적노동 요소생산성→OEE, OLE의 분해구조모형을 갖는다.
3) 수요가 공급을 초과하는 경우 부족한 생산량은 Lean OEE × 이론적 설비속도 및 작업소도 × 달력재적 총시간의 순서로 TPM 생산성활동을 수행하며 영업 이익 산출시 변동원가계산을 활용한다.
4) 3정5S, 자주보전의 TPM OPEX설비개선활동을 보전예방 및 설비초기화관리, 품질보전의TPM CAPEX설비개선활동으로 투자금액을 산정할 경우 공장회계관점에서는 유형효과가 과대평가되고 본사회계관점에서는 영업이익이 상향조정되는 공격적회계처리의 결과가 된다. CAPEX활동이 OPEX활동으로 투자금액을 산정할 경우 반대로 보수적회계처리의 결과가 된다.
5) 장치산업에서 EVA에 의해 재무회계성과를 파악할 경우 영업자산인 TPM 설비투자와 CAPEX 설비개선투자가 과다할 경우 투하자본이 커져 EVA가 과소평가되는 위험이 있다.
6) 시장수요실적이 나쁘거나 과당경쟁시장에서 TPM 설비 투자와 이를 위한 재무활동은 영업위험, 재무위험을 증가시키며 설비용량원가의 하방경직성으로 불경기의 경우 TPM설비 투자 및 교체전략을 과감히 축소해야 원가고착의 비대칭성에서 벗어나 원가를 줄일 수 있다.
7) 2011년-2012년 TPM분임조 52개 기업의 TPM CAPEX활동과 OPEX활동을 유형화하였으며 오직 3개의 기업만이 CAPEX 투자금액을 올바르게 산출했으며 대부분의 기업이 투자금액을 OPEX활동으로 처리했으며 이는 TPM분임조의 유형효과를 과소평가하고 경영성과의 영업이익을 하향조정하는 결과를 초래할 수 있다.

후속연구

이상의 적용사례에서 나타난 문제점은 공장의 TPM 설비개선활동의 CAPEX, OPEX구분이 명확하지 않을 경우 분임조의 유형효과가 과소, 과대평가될 뿐 아니라 기업의 영업이익 산정에 대한 그릇된 기초자료를 제공해 주어 공장에서의 TPM활동에 대한 본사의 부정적인 인식과 이에 따른 커뮤니케이션 부족으로 적극적 지원이 불가능해 진다. 따라서 본 연구에서는 본사의 관리 회계에서의 손익분기점(BEP : Break-Even Point)에 의한 TPM분임조의 유형효과 계산 방법을 [Table 6] 과 같이 제시한다.

질의응답

핵심어	질문	논문에서 추출한 답변
	생산성이란?	생산성(Productivity)이란 설비, 사람, 자재, 유틸리티 등의 5M1JUIC(Man, Machine, Material, Method, Measurement, Jig & Fixture, Utility, Information, Capital) 투입(Input)을 최소화해서 매출액, 생산량 등의 RQPDCSEM(Revenue, Quality, Product, Delivery, Cost, Safety, Environment, Morale) 산출(Output)을 최대화하는 기업의 경쟁력 원천이 되는 아주 중요한 활동이다.
	이익조정행위에는 무엇이 있는가?	이익조정행위(Earning Management)에는 비용을 미리 인식하고 수익을 이연시키는 이익하향조정의 보수적회계(Conservative Accounting)와 비용을 이연시키고 수익을 미리 인식하는 이익상향조정의 공격적회계(Aggressive Accounting)가 있다. TPM관점에서 EBIT(Earning Before Interest and Tax)는 설비의 감가상각비의 비용계상방법에 따라 크게 달라진다.
	TPM 설비개선활동 중 CAPEX 과 OPEX 에 대하여 설명하시오.	TPM에서 CAPEX 설비개선활동은 설비구조개선을 통한 이론사이클타임을 감소시키는 MP(Maintenance Prevention) 설계 및 초기관리나 제품부적합품 감소를 위해 설비의 생산기술조건을 향상하는 품질보전(Quality Maintenance)에서 시정조치(Corrective Action), 예방조치(Preventive Maintenance)의 혁신 (Innovation)을 추구하는 적극적 활동이다. 반면에 OPEX 설비개선활동은 오퍼레이터의 일상적인 자주보전(Autonomous Maintenance)과 전문예방차원의 계획보전(Planned Maintenance)의 개선(Innovation)을 추구하는 소극적 활동이다. CAPEX는 TPM 8자 전개, QC Story 15단계, DMAIC(Define, Measure, Analyze, Improve, Control)의 5단계를 통해 수행되고 OPEX는 3정 5S, Quick Fix를 통해 수행된다.

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표제어: PCR

동의어: Packet Collision Rate

용어 설명 출처 목록 (6)

용어 설명: PCR은 세균 특이성이 있는 primer를 이용하여 적은 수의 세균이 있을지라도 쉽게 검출할 수 있는 유용한 방법이며, 이를 이용하여 구강 내 치면세균막이나 타액에서 직접 세균을 검출할 수 있게 되었다[8].

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