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문제 정의
- 고유목적사업준비금은 법인세법 제29조 제1항의 규정에 의거하여 부채로 인식하고 설정액을 손익계산서에 특정년도의 영업외비용으로 산입할 수 있도록 하고 있다. 따라서 본 연구는 고유목적사업준비금과 법인전출금을 고려한 대학부속 한방병원의 수익성에 영향을 미치는 요인을 분석함으로써 보다 엄밀하게 대학부속 한방병원의 재무건전성 확보방안을 제시하고자 시도되었다.
- 수익성에 영향을 미치는 다양한 연구에도 불구하고 대학부속 한방병원의 수익성에 영향을 주는 세부적인 재무비율만을 대상으로 진행한 연구는 거의 없다. 따라서 본 연구에서는 기존 연구와 달리 대학부속 한방병원의 재무비율 지표로 추출된 유동성, 안정성, 활동성 및 비용관련 요인이 수익성 지표와 어떠한 관계가 있는지 밝히고 이로부터 대학부속 한방병원의 경영개선 방안을 제시하는 점에 의의가 있다.
- 이와 같이 대학부속 한방병원의 경영상태가 급속도록 악화되고 있어 대학부속 한방병원의 경영성과에 영향을 미치는 수익성 관련 요인에 관한 연구를 보다 엄밀하게 수행할 필요성이 제기되고 있으나 이에 대한 연구는 전무한 실정이다. 따라서 본 연구에서는 대학부속 한방병원 회계처리의 정확성을 담보하기 위하여 대학부속 한방병원의 고유목적사업준비금과 법인전출금의 규모를 파악하고 실질적인 당기순이익을 추정함으로써 한방병원 경영성과를 정확하게 측정하고자 하였다. 왜냐하면 대학부속 한방병원의 경우, 조세제한특례제한법 제74조 제1항에 의거해 수익사업에서 발생한 소득금액의 100%를 고유목적사업준비금으로 비용처리 하여 실제로 의료이익은 흑자이지만 당기순이익을 적자로 기록할 수 있기 때문이다.
- 본 연구는 대학부속 한방병원 경영실적과 관련하여 해당병원의 수익성에 영향을 주는 요인을 심층 분석하기 위해서 수행되었다. 수익성에 영향을 미치는 다양한 연구에도 불구하고 대학부속 한방병원의 수익성에 영향을 주는 세부적인 재무비율만을 대상으로 진행한 연구는 거의 없다.
- 본 연구는 대학부속 한방병원 재무비율로부터 추출된 유동성, 안정성, 활동성 및 비용관련 요인이 수익성 지표와 어떤 관계를 맺고 있는지를 밝히고, 이로부터 대학부속 한방병원 경영개선 방안을 제시하는 점에 의의가 있다.
제안 방법
- 대학부속 한방병원의 수익성에 영향을 미치는 요인의 다중회귀분석과 관련하여 의료수익의료이익률, 총자본의료이익률, 의료수익순이익률, 그리고 총자본순이익률을 각각 종속변수로 하고 선행연구를 통해 이에 영향을 미친다고 판단된 여타의 재무비율을 독립변수로 설정하였다. 다중공선성을 피하기 위하여 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율, 활동성 지표인 총자본회전률과 자기자본회전률 중에서 보다 보편적인 설명력을 갖는 유동비율과 총자본회전률을 변수로 선택하였다. 회귀분석과 관련하여 VIF를 검정한 결과 값이 최소 1.
- 대학부속 한방병원의 수익성에 영향을 끼치는 정도를 파악하기 위하여 SPSS21.0을 사용하여 조사대상 병원의 수익성, 안정성, 성장성, 활동성 및 의료비용 등의 일반적 특성을 검토하였다. 각 변수에 대한 신뢰성을 분석한 결과, 검사의 내적 일관성(internal consistency)을 나타내는 Chronbach’s α값이 0.
- 대학부속 한방병원의 수익성에 영향을 미치는 요인의 다중회귀분석과 관련하여 의료수익의료이익률, 총자본의료이익률, 의료수익순이익률, 그리고 총자본순이익률을 각각 종속변수로 하고 선행연구를 통해 이에 영향을 미친다고 판단된 여타의 재무비율을 독립변수로 설정하였다. 다중공선성을 피하기 위하여 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율, 활동성 지표인 총자본회전률과 자기자본회전률 중에서 보다 보편적인 설명력을 갖는 유동비율과 총자본회전률을 변수로 선택하였다.
- 대학부속 한방병원의 재무제표 중에서 재무상태변동표와 손익계산서를 바탕으로 대표적인 수익성 지표들을 종속변수로 설정하고, 그 외의 재무비율과 의료원가와 관련된 변수들 중에서 연구지표 산출이 가능한 범위 내에서 선행연구를 통하여 제시된 변수들을 종속변수로 선정하였다. 각 변수의 정의와 측정방법은 <표 1>과 같다.
- 본 연구는 대학부속 한방병원의 주요 재무제표인 재무상태변동표와 손익계산서를 토대로 작성될 수 있는 재무비율과 비용에 관한 정보 가운데 병원의 수익성에 영향을 미치는 요인들을 이전의 연구결과를 토대로 주요 변수들을 선별하여 분석변수로 결정하였으며, 연구모형은 과 같다.
- 병원의 활동을 대표하는 것은 의료수익이며 이를 뒷받침하기 위해 투자된 구체적인 형태의 자산이 총자본, 자기자본, 재고자산 등이다. 본 연구에서 활동성 분석에 포함된 재무비율은 총자본회전률과 자기자본회전률이다. 총자본회전률은 총자본을 한 회계기간 동안 몇 번 회전하였는가를 나타내는 것이다.
- 의료이익률은 총자본에 대한 의료이익률과 의료수익에 대한 의료이익률로 나눌 수 있으며, 측정지표는 총자본의료이익률, 총자본경상이익률, 총자본순이익률, 자기자본순이익률 등이 있고, 운영수익률은 의료수익의료이익률, 의료수익경상이익률, 의료수익순이익률 등이 있다(정성완 등, 2006). 본 연구에서는 의료수익의료이익률과 총자본의료이익률을 분석하고 법인전출금과 고유목적사업준비금의 의료외비용 처리를 감안한 의료수익순이익률과 총자본순이익률, 그리고 의료부대수익 비율을 분석하였다. 의료부대수익 비율은 병원이 주된 의료사업 이외에 영안실, 매점, 슈퍼마켓, 식당 등의 부대사업을 직영하여 발생한 수익을 의료수익으로 나누어 측정된다.
- 안정성은 병원의 채무 지불능력을 측정하는 지표이다. 본 연구에서는 한방병원의 안정성과 관련하여 유동비율, 당좌비율을 분석하였다. 유동비율은 유동자산의 유동부채에 대한 비율로서 병원이 보유하는 지급능력 또는 신용능력의 판단지표로 활용된다.
- 원가지표로는 한방병원의 진료활동에 사용된 의료수익 대비 인건비, 재료비, 관리비의 비율을 측정하였다.
대상 데이터
- 대학부속 한방병원 수익성에 영향을 미치는 요인들을 파악하기 위해서 우리나라의 12개 한의과대학의 28개 부속 한방병원 중에서 2009년부터 2012년까지 4년간의 결산보고서 확보가 가능했던 10개 한의과대학 부속 18개 한방병원을 분석대상으로 선정하였다. 분석대상 자료는 각 학교법인의 결산서류 공시시스템을 통하여 수집하였으며, 일부 공시되지 않은 자료는 직접 학교재단으로부터 확보하였다.
- 대학부속 한방병원 수익성에 영향을 미치는 요인들을 파악하기 위해서 우리나라의 12개 한의과대학의 28개 부속 한방병원 중에서 2009년부터 2012년까지 4년간의 결산보고서 확보가 가능했던 10개 한의과대학 부속 18개 한방병원을 분석대상으로 선정하였다. 분석대상 자료는 각 학교법인의 결산서류 공시시스템을 통하여 수집하였으며, 일부 공시되지 않은 자료는 직접 학교재단으로부터 확보하였다. 수집된 결산보고서 중에서 본 연구에 활용된 자료는 각 병원의 재무상태변동표와 손익계산서이다.
- 분석대상 자료는 각 학교법인의 결산서류 공시시스템을 통하여 수집하였으며, 일부 공시되지 않은 자료는 직접 학교재단으로부터 확보하였다. 수집된 결산보고서 중에서 본 연구에 활용된 자료는 각 병원의 재무상태변동표와 손익계산서이다. 이외의 자료는 건강보험심사평가원의 병원정보검색 서비스와 각 대학부속 한방병원의 홈페이지를 이용하여 수집하였다.
- 수집된 결산보고서 중에서 본 연구에 활용된 자료는 각 병원의 재무상태변동표와 손익계산서이다. 이외의 자료는 건강보험심사평가원의 병원정보검색 서비스와 각 대학부속 한방병원의 홈페이지를 이용하여 수집하였다. 조사대상 병원의 총병상수는 1,729병상이었다.
- 이외의 자료는 건강보험심사평가원의 병원정보검색 서비스와 각 대학부속 한방병원의 홈페이지를 이용하여 수집하였다. 조사대상 병원의 총병상수는 1,729병상이었다.
- 조사대상인 18개 대학부속 한방병원의 2009년부터 2012년까지 4년간의 72개 재무제표를 이용하여 분석하였으며, 그 분석에 사용된 변수들의 최소값, 최대값, 그리고 평균과 표준편차는 (표 2)와 같다. 표준편차가 비교적 큰 변수는 유동비율과 당좌비율, 그리고 고정비율이었으며 의료부대수익 및 인건비, 재료비, 관리비 비율의 표준편차가 대체로 낮게 나타났다.
데이터처리
- 617로서 비교적 신뢰성이 높을 알 수 있었다. 그리고 각 변수가 수익성에 영향을 미치는 정도를 파악하기 위하여 상관관계분석 및 다중회귀분석을 실시하였다.
성능/효과
- 2011년 병원경영분석(한국보건산업진흥원(KHIDI), 2012) 결과와 본 연구의 기술통계량 분석결과를 비교한 바, 본 연구에서는 수익성 지표인 의료수익의료이익률과 총자본의료이익률, 의료수익순이익률과 총자본순이익률의 평균값이 각각 1.17%, 3.76%, 2.37%와 –1.89%이었지만 병원경영분석 자료에 따른 우리나라 전체 한방병원 동일 지표의 평균값은 각각 8.9%, 8.7%, 2.6%, 2.5%로서 대학부속 한방병원의 의료수익의료이익률과 총자본 의료이익률이 전체 평균보다 크게 낮고, 의료수익순이익률은 비슷한 수준이며, 총자본순이익률은 오히려 부(-)의 값을 보이고 있음을 알 수 있었다.
- 각 변수에 대한 신뢰성을 분석한 결과, 검사의 내적 일관성(internal consistency)을 나타내는 Chronbach’s α값이 0.617로서 비교적 신뢰성이 높을 알 수 있었다.
- 그리고 본 연구에서는 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율, 그리고 고정비율의 평균값이 각각 256.76%와 231.17%, 121.02%였고, 병원경영분석 자료에 따른 우리나라 한방병원서 대학부속 한방병원의 활동성 비율이 높음을 알 수 있었다. 그리고 의료비용인 인건비, 재료비, 관리비의 비율이 본 연구에서는 각각 53.
- 상관관계 분석에서 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율은 의료수익의료이익률과 의료수익순이익률에 정(+)의 상관을 보였다. 그리고 성장성 지표가 수익성 지표와 유의한 상관관계를 보였고 총자본증가율이 의료수익순익률 및 총자본순이익률이 정(+)의 상관관계를 나타냈으며 의료수익증가율은 의료수익의료이익률과 정(+)의 상관관계를 보였다. 이것은 대학부속 한방병원의 경우, 의료수익의료이익률은 의료수익증가율과 더불어 증가하고, 의료수익순이익률과 총자본순이익률은 총자본증가율과 더불어 증가하는 것임을 의미한다.
- 그리고 성장성 지표가 수익성 지표와 유의한 상관관계를 보였는데, 총자본증가율이 의료수익순익률 및 총자본순이익률이 정(+)의 상관관계를 나타냈으며 의료수익증가율은 의료수익의료이익률 정(+)의 관계를 보였다. 이것은 대학부속 한방병원의 경우, 의료수익의료이익률은 의료수익증가율과 더불어 증가하고, 의료수익순이익률과 총자본순이익률은 총자본증가율과 더불어 하는 증가하는 것임을 의미한다.
- 02%였고, 병원경영분석 자료에 따른 우리나라 한방병원서 대학부속 한방병원의 활동성 비율이 높음을 알 수 있었다. 그리고 의료비용인 인건비, 재료비, 관리비의 비율이 본 연구에서는 각각 53.39%, 16.62%, 28.58%이었으나 병원경영분석 자료에 따른 우리나라 한방병원의 해당비율 평균값은 각각 35.3%, 10.7%, 45.1%로서 전체 평균수준과는 차이가 있었다. 그러나 대도시에 소재한 한방병원의 경우는 각각의 비율이 27.
- 그리고 의료원가를 의미하는 의료비용과 관련된 인건비, 재료비, 관리비의 비율을 측정한 결과, 각각 53.39%, 16.62%, 28.58%였다.
- 다중회귀분석에서 수익성 지표에 영향을 미치는 독립변수는 성장성 지표인 총자본증가율과 활동성 지표인 총자본회전률이었으며 비용지표 중에서는 관리비의 비율 값이 가장 크게 나타났다. 따라서 병원의 수익성이 개선되기 위해서는 병원의 총자본을 증가시키고 적극적인 진료활동을 통해서 총자본회전률을 높이며 관리비를 절감하는 노력이 필요하다는 결론을 얻을 수 있다.
- 대학부속 한방병원의 수익성에 영향을 미치는 요인의 다중회귀분석을 위해 의료수익의료이익률, 총자본의료이익률, 의료수익순이익률, 총자본순이익률을 종속변수로 하고 9개의 재무비율을 독립변수로 설정하여 분석한 결과, 의료수익의료이익률의 회귀모형에서 R²값이 0.982이었으며, 비용지표인 인건비, 재료비, 그리고 관리비의 비율이 유의한 관계를 보였다.
- 두 번째로 병원의 채무 지불능력을 나타내는 안정성 지표인 유동비율, 당좌비율의 평균값은 각각 256.76%와 231.17%이고, 자기자본 대비 고정자산의 비율로 측정되는 고정비율은 121.02%로 나타났다.
- 438**)은 부(-)의 상관관계를 나타냈다. 마지막으로 총자본순이익률과 유의한 상관관계를 나타낸 지표는 총자본증가율(0.634**)로 정(+), 그리고 관리비율(-0.492**)은 부(-)의 상관관계를 나타냈다.
- 먼저 대표적인 수익성 지표인 의료수익의료이익률과 유의한 상관관계가 있는 재무지표는 유동비율(0.459**)과 당좌비율(0.439**), 그리고 의료수익증가율(0.324*)로서 정(+)의 상관관계를 나타냈으며, 인건비율(-0.771**) 및 관리비율(-0.545**)과는 부(-)의 상관관계를 보였다. 총자본의료이익률과 유의한 상관관계를 나타낸 지표는 인건비율(-0.
- 분석결과, 대학부속 한방병원의 의료수익의료이익률과 총자본의료이익률, 의료수익순이익률과 총자본순이익률은 각각 1.17%, 3.76%, 2.37%와 –1.89%로 전체 한방병원의 동일 지표값인 8.9%, 8.7%, 2.6%, 2.5%에 비해서 의료수익의료이익률과 총자본 의료이익률 및 총자본순이익률이 낮았다.
- 상관관계 분석에서 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율은 의료수익의료이익률과 의료수익순이익률에 정(+)의 상관을 보였다. 그리고 성장성 지표가 수익성 지표와 유의한 상관관계를 보였고 총자본증가율이 의료수익순익률 및 총자본순이익률이 정(+)의 상관관계를 나타냈으며 의료수익증가율은 의료수익의료이익률과 정(+)의 상관관계를 보였다.
- 수익성과 타 비율과의 상관관계 분석결과를 보면, 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율은 의료수익의료이익률과 의료수익순이익률에 정(+)의 상관을 보였다. 이것은 한방병원의 유동비율이 높아도 의료수익의료이익률이 높지 않다는 곽상해(2009)의 연구와는 차이가 있으나, 양방병원의 유동비율과 수익성은 정(+)의 상관관계에 있다는 김지형(2005)의 연구, 그리고 공공병원의 유동비율이 높을수록 의료수익의료이익률이 유의하게 높았다는 이윤석(2003)의 연구와는 일치한다.
- 1%로서 우리나라 대학부속 한방병원의 해당비율은 중소도시에 소재한 한방병원의 원가구성 비율과 유사하였다. 아울러 2011년 우리나라 전체 한방병원의 평균 원가율은 91.1%였으나, 본 연구에서 분석한 대학부속 한방병원의 원가율은 98.59%로 나타나 전체병원의 평균보다 대학부속 한방병원의 원가율이 7.49% 높았다.
- 5%에 비해서 의료수익의료이익률과 총자본 의료이익률 및 총자본순이익률이 낮았다. 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율, 그리고 고정비율은 각각 256.76%와 231.17%, 121.02%로서 전체 한방병원 평균과 유사한 수준이었고, 성장성 지표인 총자본증가율과 의료수익증가율은 -2.21%와 1.89%이었으며, 활동성 지표인 총자본회전률은 135.69%로서 전체 한방병원과 유사한 수준이었고, 의료비용인 인건비, 재료비, 관리비의 비율은 각각 53.39%, 16.62%, 28.58%로서 전체 한방병원의 비율 값인 35.3%, 10.7%, 45.1%와 차이가 있었다. 한편 2011년 전체 한방병원의 원가율은 91.
- 의료수익순이익률의 회귀모형에서는 R² 값이 0.526이었으며, 성장성 지표인 총자본증가율과 비용지표인 인건비 및 관리비의 비율이 유의한 관계를 나타냈다.
- 이상의 결과를 요약하면 수익성 지표에 영향을 미치는 독립변수는 성장성 지표인 총자본증가율과 활동성 지표인 총자본회전률, 그리고 비용지표인 인건비, 재료비, 관리비의 비율이다. 따라서 병원의 수익성이 개선되기 위해서는 병원의 총자본을 증가시키고, 적극적인 진료활동을 통해서 총자본회전률을 높이며, 비용요인 가운데 특히 관리비를 절감하는 노력이 필요하다고 볼 수 있다.
- 국내 병원산업은 2000년 이후 몇 차례의 경기침체에도 불구하고 급속한 인구노령화와 소득수준의 향상, 고급 의료서비스에 대한 수요증가 등에 힘입어 꾸준히 성장해왔다. 지난 2005년부터 2009년까지 5년 동안 우리나라의 인구 1백만 명당 병원 수 및 1천 명당 병상 수는 OECD 국가 평균보다 높았으며 증가추세 또한 가파른 것으로 나타났다. 2009년의 1백만 명당 병원 수는 54.
- 총자본순이익률의 회귀모형에서는 R² 값이 0.656이었으며, 성장성 지표인 총자본증가율과 비용지표인 관리비 비율이 유의한 관계를 나타냈다.
- 총자본의료이익률의 회귀모형에서는 R²값이 0.674이었으며, 활동성 지표인 총자본회전률과 비용지표인 인건비 및 관리비의 비율이 유의한 관계를 보였다.
- 982이었으며, 비용지표인 인건비, 재료비, 그리고 관리비의 비율이 유의한 관계를 보였다. 특히 이들 중에서 인건비 비율과 관리비 비율이 가장 큰 영향을 미치는 것으로 나타났다. 총자본의료이익률의 회귀모형에서는 R²값이 0.
- 조사대상인 18개 대학부속 한방병원의 2009년부터 2012년까지 4년간의 72개 재무제표를 이용하여 분석하였으며, 그 분석에 사용된 변수들의 최소값, 최대값, 그리고 평균과 표준편차는 (표 2)와 같다. 표준편차가 비교적 큰 변수는 유동비율과 당좌비율, 그리고 고정비율이었으며 의료부대수익 및 인건비, 재료비, 관리비 비율의 표준편차가 대체로 낮게 나타났다.
- 이것은 대학부속 한방병원의 경우, 의료수익의료이익률은 의료수익증가율과 더불어 증가하고, 의료수익순이익률과 총자본순이익률은 총자본증가율과 더불어 증가하는 것임을 의미한다. 한편 활동성 지표인 총자본회전율과 자기자본회전률은 수익성 지표들과는 유의한 상관관계를 보이지 않았다. 의료비용과 관련하여 관리비 비율이 모든 수익성 지표에 부의 상관을 보였는데, 이것은 한방병원의 수익성 개선을 위해서는 관리비 절감에 집중해야 함을 의미한다고 볼 수 있다.
- 한편, 본 연구에서 활동성 지표인 총자본회전율과 자기자본회전률은 수익성 지표들과는 유의한 상관관계를 보이지 않았다. 그러나 양방병원의 활동성과 관련하여 이윤석 등(2004),김지형 등(2005), 양종현 등(2011)의 연구에서는 총자본회전률이 수익성에 유의한 영향을 미친다고 보고하고 있다.
- 다중공선성을 피하기 위하여 안정성 지표인 유동비율과 당좌비율, 활동성 지표인 총자본회전률과 자기자본회전률 중에서 보다 보편적인 설명력을 갖는 유동비율과 총자본회전률을 변수로 선택하였다. 회귀분석과 관련하여 VIF를 검정한 결과 값이 최소 1.044에서 최대 2.248로서 10이하로 나타나 다중공선성의 문제가 없으며, Durbin-Watson 값도 1.47~2.10으로 변수 간에 독립성이 유지되고 있음을 알 수 있다.
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